Вопрос: С 2015 г. временно пребывающие в РФ безвизовые иностранцы, не являющиеся высококвалифицированными специалистами, должны получать в миграционной службе патент. Иностранный работник приобрел патент на шесть месяцев, но до истечения этого срока аннулировал его. Обязана ли налоговая инспекция вернуть работнику уплаченные фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, относящиеся к оплаченному периоду, после даты аннулирования патента?
Ответ: Согласно действующим положениям Налогового кодекса РФ разница между уплаченными фиксированными авансовыми платежами и суммой налога, исчисленного по итогам этого налогового периода, не является излишне уплаченной суммой налога и возврату (зачету) не подлежит. В том числе возврату не подлежит сумма уплаченных авансовых платежей, относящаяся к периоду после даты аннулирования патента.
Обоснование: Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации, предусмотрены ст. 227.1 НК РФ. Данные особенности предусматривают уплату фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за период действия патента. При исчислении общей суммы налога с полученных физическим лицом доходов учитываются уплаченные фиксированные авансовые платежи.
Случаи, когда патент иностранному гражданину не выдается и не переоформляется, а выданный патент аннулируется территориальным органом федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, содержатся в п. 22 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Аннулирование патента является одним из оснований представления налогоплательщиком, осуществляющим трудовую деятельность у физического лица для личных нужд, налоговой декларации по НДФЛ (пп. 3 п. 8 ст. 227.1 НК РФ).
В налоговых декларациях физические лица по общему правилу указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Пунктом 7 ст. 227.1 НК РФ установлено, что не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику превышение суммы уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей над суммой налога, исчисленного по итогам этого налогового периода, исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов.
Таким образом, разница между уплаченными фиксированными авансовыми платежами и суммой налога, исчисленного по итогам этого налогового периода, возврату налогоплательщику не подлежит. В том числе не подлежит возврату сумма уплаченных авансовых платежей, относящаяся к периоду после даты аннулирования патента.
Следует обратить внимание, что указанное положение, предполагая уплату налога с неполученного дохода, не в полной мере соотносится с объектом налогообложения по НДФЛ (ст. ст. 41, 209 НК РФ), что может явиться поводом для обращения в Конституционный Суд РФ.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
