Вопрос: Организация направила в командировку одного из своих работников. Денежные средства на командировочные расходы были выданы авансом под отчет. По возвращении работник представил документы, подтверждающие проживание в отеле в двухместном номере на двух человек. Как определить размер расходов на проживание работника, которые могут быть приняты к учету при исчислении налога на прибыль организаций?
Ответ: Действующие нормы законодательства РФ не содержат ограничений в отношении помещений, в которых могут проживать командированные работники в целях подтверждения расходов по налогу на прибыль. Командировочные расходы на проживание одного работника в двухместном номере могут быть приняты к учету при соответствующем документальном подтверждении на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в соответствии с порядком, предусмотренным коллективным договором или локальным нормативным актом организации в размере половины предъявленных расходов. Если же иных свободных номеров на период командировки в гостинице не было, организация, по нашему мнению, вправе принять в расходы всю сумму, однако данный факт следует документально подтвердить.
Обоснование: Расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения для проживания работника, могут быть приняты к учету при исчислении налога на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные организацией-налогоплательщиком, могут быть уменьшены на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 установлено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, которым регламентирован соответствующий порядок (далее - Положение).
Пунктом 10 Положения установлено, что работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
В соответствии с п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.
При этом исходя из норм п. п. 11, 14 Положения и ст. 168 ТК РФ в их взаимосвязи расходы на наем жилого помещения на территории РФ, связанные с командированием работников, возмещаются работникам в порядке и размерах, определенных коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя.
В отношении стоимости гостиничных услуг следует отметить.
Договор на предоставление гостиничных услуг является публичным договором (п. 1 ст. 426 Гражданского кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 10 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) изготовитель (исполнитель, продавец) обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора. По отдельным видам товаров (работ, услуг) перечень и способы доведения информации до потребителя устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Согласно ст. 39.1 Закона N 2300-1 правила оказания отдельных видов услуг, выполнения отдельных видов работ потребителям устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Так, исходя из требований п. 10 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 09.10.2015 N 1085 (далее - Правила), организация, предоставляющая потребителю гостиничные услуги, обязана довести до сведения потребителя посредством размещения в помещении гостиницы, предназначенном для оформления временного проживания потребителей, а также иными способами, в том числе на сайте гостиницы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, информацию об оказываемых им услугах, которая должна содержать, в частности: категории номеров гостиницы (в случае присвоения категории) и цену номеров (места в номере); перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере); сведения о форме и порядке оплаты гостиничных услуг.
Пунктом 28 Правил предусмотрено, что при осуществлении расчетов с потребителем исполнитель выдает потребителю кассовый чек или документ, оформленный на бланке строгой отчетности.
Соответственно, при предъявлении работодателю соответствующего документа, заверенного исполнителем - гостиницей, расходы будут подтверждены.
При этом Приложением Е к Положению о Системе добровольной сертификации услуг гостиниц и других средств размещения на категорию, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.09.2001 N 82 "О создании и государственной регистрации Системы добровольной сертификации услуг гостиниц и других средств размещения на категорию. Росс ru.0001.03УГ00", определено, что однокомнатный двухместный номер - номер в средстве размещения, состоящий из одной жилой комнаты с двумя кроватями, рассчитанный на проживание одного-двух человек.
Таким образом, можно сделать вывод, что ограничения в отношении помещений, в которых могут проживать командированные работники, кроме экономического обоснования и документального подтверждения, не предусмотрены.
При этом в целях исчисления налога на прибыль целесообразно принять в расходы половину стоимости гостиничных услуг за проживание в целях исключения претензий со стороны налоговых органов. Если же иных свободных номеров на период командировки в гостинице не было, организация, по нашему мнению, вправе принять в расходы всю сумму, однако данный факт следует документально подтвердить.
С.В.Редькина
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
01.07.2016
