Вопрос: Гражданин Республики Казахстан в июне 2015 г. заключил трудовой договор с российской организацией. С доходов от работы по трудовому договору НДФЛ удерживается по ставке 13%. Вместе с тем работодатель предупредил работника, что произведет перерасчет налога по ставке 30%, если работник по итогам налогового периода не приобретет статус налогового резидента РФ.
В случае удержания налога по ставке 30% будет ли сумма налога излишне удержанной? В каком порядке при излишнем удержании налога указанная сумма подлежит возврату налогоплательщику?
Ответ: НДФЛ, удержанный по ставке 30% с доходов работника - гражданина Республики Казахстан в связи с признанием его по итогам налогового периода налоговым нерезидентом, является излишне удержанным и подлежит возврату налоговым агентом.
Обоснование: В соответствии со ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор), если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве, такой доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства.
Вышеназванные положения применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза.
Таким образом, с 2015 г. доходы в связи с работой по трудовому договору, полученные гражданином Республики Казахстан, начиная с первого дня работы на территории Российской Федерации облагаются по налоговой ставке 13%.
Если Договором как международным соглашением Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то в силу ст. 15 Конституции, ст. 7 НК РФ подлежат применению нормы Договора.
В ст. 207 НК РФ содержатся критерии определения резидентства физических лиц. Статьей 224 НК РФ установлены различные ставки в зависимости от налогового резидентства физического лица.
Вместе с тем Договор не предусматривает изменение условий применения налоговой ставки в зависимости от уточнения по итогам налогового периода налогового статуса физического лица в государстве, на территории которого выполняется работа.
Соответственно, налоговое регулирование, предусмотренное Договором, должно осуществляться вне связи с критериями резидентства, закрепленными в НК РФ.
Договор не предполагает отказа гражданам Республики Казахстан при обложении налогом на доходы физических лиц вознаграждения за работу по трудовому договору, полученного ими в период нахождения на территории Российской Федерации, в применении правил налогообложения, установленных для налоговых резидентов Российской Федерации, в соответствии с условиями, предусмотренными международным договором, несмотря на отсутствие у них по итогам налогового периода статуса налогового резидента Российской Федерации.
Вышеназванная позиция основана на выводах, отраженных в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П.
Следовательно, если налоговым агентом по итогам налогового периода с доходов гражданина Республики Казахстан по трудовому договору будет произведен перерасчет и удержан налог по ставке 30% (как с доходов нерезидента), в данной ситуации сумма налога будет признаваться излишне удержанной.
Возврат излишне удержанной суммы налога должен производиться налоговым агентом в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
