Вопрос: Организация А присоединилась к организации Б. Впоследствии организация Б обнаружила ошибку в исчислении и удержании НДФЛ с работника, допущенную организацией А, что привело к уплате НДФЛ в бюджет в меньшем размере. Обязана ли организация Б правильно исчислить и удержать НДФЛ, а также представить уточненную справку 2-НДФЛ в налоговый орган за организацию А?
Ответ: В ситуации, когда организация А присоединилась к организации Б, впоследствии организация Б обнаружила ошибку в исчислении и удержании НДФЛ с работника, допущенную организацией А, что привело к уплате НДФЛ в бюджет в меньшем размере, организации-правопреемнику следует представить уточненные сведения по форме 2-НДФЛ, а также произвести доудержание и уплату НДФЛ при наличии такой возможности.
Обоснование: На основании п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны, в частности:
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).
Правопреемник не освобожден от исполнения обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям (п. 2 ст. 50 НК РФ).
На правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате только тех сумм штрафов, которые наложены на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
В соответствии с разд. I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки.
В случае представления уточненных сведений в налоговый орган представляются только те сведения, которые скорректированы. Уточненные сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 разд. I Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).
Учитывая изложенное, налоговому агенту - правопреемнику в случае осуществления им перерасчета НДФЛ за налоговый период, который относится к деятельности правопредшественника, следует произвести доудержание и перечисление НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ.
При этом в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается. Правопреемник не может быть привлечен к уплате штрафов, в том числе по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм НДФЛ, если на реорганизованное юридическое лицо штрафы за соответствующие правонарушения не были наложены.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
