Вопрос: Вправе ли организация в целях исчисления НДФЛ уменьшить доход в виде заработной платы иностранного работника - высококвалифицированного специалиста (в том числе гражданина государства - члена ЕАЭС), осуществляющего трудовую деятельность в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и не являющегося налоговым резидентом РФ, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ?
Ответ: К доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от трудовой деятельности, осуществляемой в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ, не применяются.
Обоснование: В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.
Кроме того, на основании п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты не применяются к доходам от долевого участия в организации, доходам контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной организации.
Положениями ст. 224 НК РФ размеры налоговых ставок дифференцированы в зависимости от налогового статуса получателя дохода и (или) вида полученного дохода.
Пункт 1 ст. 224 НК РФ в качестве общего правила закрепляет налоговую ставку по НДФЛ в размере 13%.
Ставка 13% предусмотрена также в отношении отдельных доходов нерезидентов п. 3 ст. 224 НК РФ, в частности, для доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ.
С учетом системного толкования положений ст. ст. 210 и 224 НК РФ можно сделать вывод, что налоговые вычеты по ст. ст. 218 - 221 НК РФ предоставляются при одновременном соблюдении следующих условий:
доход получен налоговым резидентом РФ;
доход облагается по ставке 13%;
отсутствуют специальные ограничения на предоставление вычетов к соответствующему доходу.
Также надлежит принимать во внимание прямое указание п. 3 ст. 210 НК РФ о том, что для целей уменьшения доходов на сумму налоговых вычетов необходимо применение к таким доходам ставки, установленной именно п. 1 ст. 224 НК РФ.
Таким образом, к доходам от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ налоговые вычеты не применяются.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
