Вопрос: Организация начислила своим работникам средний заработок за период приостановления работы в связи с задержкой заработной платы на срок более 15 дней в соответствии с требованиями ч. 2, 4 ст. 142 ТК РФ. Какая дата в целях исчисления НДФЛ является датой получения дохода работника: последний день месяца, за который ему был начислен доход (на основании п. 2 ст. 223 НК РФ), или дата перечисления дохода на счета работников (на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)?
Ответ: Для целей исчисления НДФЛ датой получения работником дохода в виде среднего заработка за период приостановления работы в связи с задержкой выплаты заработной платы признается дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Обоснование: В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы (ч. 2 ст. 142 Трудового кодекса РФ).
Согласно ч. 4 ст. 142 ТК РФ на период приостановления работы за работником сохраняется средний заработок.
На основании п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда работника - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В рассматриваемом случае ни по своему назначению, ни по порядку исчисления средний заработок не является оплатой труда, а является возмещением работнику заработной платы, не полученной за период, когда в соответствии с ТК РФ работник не исполнял трудовые обязанности.
Учитывая изложенное, дата получения дохода в виде среднего заработка за период приостановления работы в связи с задержкой выплаты заработной платы определяется для целей налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть как дата выплаты дохода, в том числе дата перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
