Вопрос: В организации с августа 2015 г. работает по патенту гражданин Узбекистана. В сентябре 2015 г. организация направила заявление в налоговый орган о получении уведомления об уменьшении исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных гражданином Узбекистана фиксированных авансовых платежей. Уведомление на 2015 г. организация получила уже в 2016 г. (дата на уведомлении - 16.05.2016). Может ли организация вернуть работнику налог на доходы физических лиц за 2015 г. и каким образом?
Ответ: Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация - налоговый агент получила уведомление из налогового органа после окончания года, в течение которого она могла уменьшать исчисленный с доходов работника - иностранного гражданина налог на доходы физических лиц на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей. В связи с тем что организация - налоговый агент уже не может уменьшить исчисленный за 2015 г. налог на доходы физических лиц на сумму уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей, считаем, что она может произвести возврат работнику излишне удержанной суммы налога на основании его письменного заявления и полученного в 2016 г. на 2015 г. уведомления из налогового органа. Так как сумма налога на доходы физических лиц за 2015 г. уже в полном объеме перечислена в бюджет, организация - налоговый агент для осуществления возврата вправе воспользоваться положениями п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ. Косвенно данный вывод подтверждается и разъяснениями контролирующих органов. Кроме того, после осуществления возврата налога организации - налоговому агенту следует представить в налоговый орган корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2015 г. с уточнением налоговых обязательств работника.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму на основании патента в организациях, исчисляется организациями - налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (календарному году - ст. 216 НК РФ). При этом уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа вышеуказанного уведомления. В настоящее время форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@. В форме предусмотрены как номер и дата уведомления, так и указание года, в котором организации - налоговому агенту дано право уменьшить исчисленный с доходов налогоплательщика - иностранного гражданина налог на доходы физических лиц на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных данным иностранным гражданином. По общему правилу, установленному п. 6 ст. 227.1 НК РФ, налоговый орган должен направить указанное уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента. Данное уведомление направляется организации - налоговому агенту при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось. Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация - налоговый агент получила уведомление из налогового органа после окончания года, в течение которого она могла уменьшать исчисленный с доходов работника - иностранного гражданина налог на доходы физических лиц на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей. Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ в налоговый орган уже представлена отчетность по налогу на доходы физических лиц за 2015 г., в частности справка по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). Однако в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. В связи с тем что организация - налоговый агент уже не может уменьшить исчисленный за 2015 г. налог на доходы физических лиц на сумму уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей, считаем, что она может произвести возврат работнику излишне удержанной суммы налога на основании его письменного заявления и полученного в 2016 г. на 2015 г. уведомления из налогового органа. Косвенным подтверждением тому является, в частности, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.10.2015 N 20-15/109294. Так как сумма налога на доходы физических лиц за 2015 г. уже в полном объеме перечислена в бюджет, организация - налоговый агент для осуществления возврата вправе воспользоваться следующими положениями п. 1 ст. 231 НК РФ. В частности, налоговый агент в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Вместе с заявлением о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств. Возврат налогоплательщику - иностранному гражданину излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Налоговому агенту - организации следует помнить, что, в случае если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). Кроме того, согласно разд. I Приложения N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/485@ справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки. Поэтому после осуществления возврата налога организации - налоговому агенту следует представить в налоговый орган корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2015 г. с уточнением налоговых обязательств работника.
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
03.08.2016
