Вопрос: В декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, необходимо указывать сведения из книги покупок и книги продаж. Авиа- и железнодорожные билеты относятся к бланкам строгой отчетности (БСО). Согласно Приложению к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ для БСО используется код 23 "Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации". Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Однако не являются служебными командировками: служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (ч. 1 ст. 166 ТК РФ); направление работника на вахту (абз. 3 п. 1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82).
Каков порядок учета НДС, выделенного в проездном документе отдельной строкой, в рассматриваемой ситуации: можно ли включить его в состав налоговых вычетов и по какому коду в этом случае надо отразить его в налоговой декларации по НДС?
Ответ: Организация вправе принять к вычету НДС, выделенный в проездном документе отдельной строкой, в том периоде, когда услуга по перевозке вахтовых работников и работников с разъездным характером работы оказана, и при условии, что организация имеет документы, подтверждающие оказание услуги. В налоговой декларации по НДС выделенную в проездном документе сумму налога необходимо отражать под кодом 23.
Обоснование: Согласно ст. 297 Трудового кодекса РФ вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы, в том числе расходы на проезд.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
При перевозке работников, в частности, железнодорожным транспортом, расходы на которую предусмотрены коллективным договором, уплаченные суммы НДС следует принимать к вычету на основании счетов-фактур либо железнодорожных билетов, в которых сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (см. Письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-11/13791, от 10.10.2008 N 03-07-11/333). То есть в части применения вычета НДС Минфин России в указанных Письмах рассматривает расходы на перевозку работников, работающих вахтовым методом, как аналогичные расходам на перевозку командированных работников.
Вычеты сумм НДС по услугам по перевозке работников возможны только тогда, когда услуги оказаны и приняты на учет. При этом п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), также предусмотрена регистрация в книге покупок бланков строгой отчетности (или их копий), выданных работнику и включенных им в отчет о служебной командировке, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
Следует иметь в виду, что п. 18 указанных Правил ведения книги покупок не предусмотрена регистрация в книге покупок счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени транспортных организаций (см. Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-11/01). Также, по мнению Минфина России, сумма НДС не может быть принята к вычету по счету-фактуре, выставленному агентом, оказывающим услуги от имени принципала, поскольку нормами НК РФ предусмотрено выставление счетов-фактур агентами, действующими от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06).
Таким образом, организация вправе принять к вычету НДС, выделенный в билете отдельной строкой, в том периоде, когда услуга по доставке (перевозке) работника оказана перевозчиком и организация имеет документы, подтверждающие оказание услуги (авансовый отчет, использованный билет). Кроме того, необходимо учитывать, что услуга по перевозке работников должна быть приобретена для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
С 01.07.2016 вступил в силу Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур", в соответствии с Приложением к которому операции по приобретению услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ, в книгах покупок, продаж и журналах учета счетов-фактур отражаются под кодом 23. Следовательно, с учетом мнения Минфина России, выраженного в вышеуказанных Письмах, организациям следует использовать код 23 при учете НДС, выделенного в проездных документах отдельной строкой.
М.Д.Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.07.2016
