Вопрос: Заработная плата в организации выплачивается 5-го числа каждого месяца. По заявлению работника часть его заработной платы ежемесячно (1-го числа каждого месяца) перечисляется организацией банку в счет погашения задолженности этого работника по полученному им кредиту. Так, перечисление в банк произведено 01.04.2016, оставшаяся часть заработной платы за март перечислена работнику 05.04.2016.
В какой момент необходимо перечислить НДФЛ и как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации?
Ответ: Если часть заработной платы 01.04.2016 по заявлению работника перечислена в банк в счет погашения кредита, а оставшаяся сумма перечислена работнику 05.04.2016, то НДФЛ должен быть перечислен организацией не позднее 04.04.2016 (поскольку 02.04.2016 - суббота) и не позднее 06.04.2016 соответственно.
Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом.
В отношении части заработной платы, перечисленной в банк в счет погашения кредита:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.03.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 01.04.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 04.04.2016.
В отношении оставшейся части заработной платы:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.03.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 05.04.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 06.04.2016.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В общем случае налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
В рассматриваемой ситуации по заявлению работника часть его заработной платы 1-го числа каждого месяца перечисляется в банк в счет погашения задолженности работника по полученному им кредиту. То есть при удержании из заработной платы работника на основании его заявления указанной им суммы в учете по сути отражается частичное погашение задолженности организации по выплате заработной платы.
Таким образом, выплата дохода в виде заработной платы в данном случае производится 01.04.2016 и 05.04.2016, соответственно, не позднее 04.04.2016 (поскольку 02.04.2016 - это выходной день (суббота), на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ крайний срок перечисления налога переносится на 04.04.2016) и 06.04.2016 должен быть перечислен НДФЛ организацией.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В соответствии с п. 4.2 данного Порядка в разд. 2 указывается:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Таким образом, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации должен быть заполнен следующим образом.
В отношении части заработной платы, перечисленной в банк в счет погашения кредита:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.03.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 01.04.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 04.04.2016.
В отношении оставшейся части заработной платы:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" - 31.03.2016;
строка 110 "Дата удержания налога" - 05.04.2016;
строка 120 "Срок перечисления налога" - 06.04.2016.
О.В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
08.07.2016
