Вопрос: Может ли организация признать для целей налога на прибыль поездку группы специалистов в Дальневосточный регион для выяснения возможности построения там завода по переработке метана (организация является инвестором и заказчиком будущего строительства)? Предполагаемые к участию в поездке специалисты не являются работниками организации, это иностранные специалисты, известные в данной области эксперты. Возможно ли учесть в целях налога на прибыль затраты на проезд, проживание, суточные? Они не входят в стоимость работ.
Как изменится ситуация, если организация возместит расходы организатору поездки, которым выступит не она сама, а некоммерческая организация, выступающая в качестве экспертного органа по экологичности строящихся на территории РФ газоперерабатывающих производств (договор об экспертизе именно этого строительства отсутствует, НКО финансируется за счет взносов спонсоров, направленных на общий контроль экологичности газопереработки в РФ); проектировщика будущего строительства (договор о проектировании будет заключен только после и при условии положительного заключения данных экспертов о возможности строительства)?
Ответ: Организация, привлекающая иностранных специалистов для поездок в Дальневосточный регион для выяснения возможности построения там завода по переработке метана, не может признать для целей налога на прибыль расходы на поездку группы иностранных специалистов, поскольку они не являются работниками организации.
При возмещении расходов на поездку специалистов некоммерческой организации - организатору поездки, по нашему мнению, экономическая сущность данных затрат не меняется, они остаются затратами на командировки, а следовательно, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Поскольку специалисты, направляемые на Дальний Восток для изучения возможности построения там завода по переработке метана, не являются работниками организации, расходы на их поездку, в том числе суточные, расходы на саму поездку и проживание, не могут рассматриваться в целях налогообложения прибыли как расходы на командировки и, следовательно, не могут учитываться в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичная позиция высказывается в Письме Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723, в котором сказано, что в соответствии с положениями ст. ст. 166 - 168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты на командировки только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.
При возмещении расходов на поездку специалистов, которые не являются работниками организации, некоммерческой организации - организатору поездки, по нашему мнению, экономическая сущность данных затрат не меняется, они остаются затратами на командировки, а следовательно, не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Кроме того, следует иметь в виду, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме тех, чья уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (п. 40 ст. 270 НК РФ).
И.В.Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
11.07.2016
