Вопрос: Иностранный работник в 2016 г. получил новый патент на осуществление трудовой деятельности в РФ, так как срок действия патента с учетом продлений не может составлять более 12 месяцев со дня его выдачи (абз. 1, 2 п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Необходимо ли получать новое уведомление в налоговом органе при условии, что организация ранее уже получала в отношении данного физического лица такое уведомление на право уменьшения налога в текущем налоговом периоде? Или можно производить уменьшение НДФЛ на основании ранее выданного уведомления?
Ответ: Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей выдается один раз применительно к соответствующему налоговому периоду. Кроме этого, ни форма заявления, ни форма уведомления не содержат реквизитов патента на право осуществления трудовой деятельности в РФ. Таким образом, организация вправе производить уменьшение налога на основании ранее полученного уведомления.
Обоснование: Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с абз. 2 п. 6 ст. 227.1 НК РФ уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - уведомление).
Соответствующее уведомление (форма по КНД 1125023) подтверждает право налогового агента на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей в конкретном календарном году (Приказ ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@).
Следует отметить, что ни форма уведомления, ни форма заявления не предусматривают указания реквизитов патента иностранного гражданина.
Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:
- наличие в налоговом органе информации, полученной от федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг) и выдачи налогоплательщику патента;
- ранее применительно к соответствующему налоговому периоду уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.
Как видно, одним из условий выдачи уведомления является однократность его получения в рамках одного налогового периода по отношению к конкретному иностранному гражданину. В связи с этим повторное получение уведомления в текущем году не требуется.
Косвенно данная позиция подтверждается в Письме ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@.
О.А.Завитаев
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
13.07.2016
