Вопрос: Работник при трудоустройстве на должность водителя при прохождении предварительного осмотра за счет собственных средств оплатил осмотр у невролога и психиатра. Оплата была произведена в банке, банк за операцию взял с работника комиссию (сумма комиссии отражена в банковской квитанции отдельной строкой). Работодатель возместил работнику в том числе и комиссию, взятую банком при оплате банковским переводом предварительного медосмотра. Облагается ли возмещенная сумма банковской комиссии НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, возмещенная работодателем работнику сумма банковской комиссии, удержанная у него банком при оплате предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя и подтвержденная документально (отражена в банковской квитанции отдельной строкой), не облагается НДФЛ.
Обоснование: Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ одной из обязанностей работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда является обязанность в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников.
Из ч. 1 ст. 213 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры.
В соответствии со ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя.
Таким образом, расходы на оплату предварительного медосмотра, понесенные работником, подлежат возмещению со стороны работодателя в полном объеме. Причем размер понесенных расходов должен быть документально подтвержден.
Несмотря на то что ТК РФ не возлагает на работодателя обязанность по оплате суммы банковской комиссии за перевод денежных средств, осуществленный работником за счет собственных средств для целей оплаты предварительного медицинского осмотра, пройденного для трудоустройства в организацию на должность водителя, он вправе возложить на себя обязанность по несению расходов в виде оплаты данной банковской комиссии, включив указанное условие, например, в трудовой договор, заключаемый с работником.
Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается, в частности, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов.
В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), обращено внимание, что в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода является удовлетворение при этом интересов самого гражданина. Из чего следует, что при решении вопроса о возникновении дохода необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых плательщиком (например, работодателем) для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.
Оплата работодателем проведения медицинского осмотра работника-водителя обусловлена требованиями ТК РФ и не может быть признана доходом работника, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации.
Таким образом, компенсируя работнику сумму банковской комиссии, удержанной у него банком при оплате предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя, организация компенсирует работнику понесенные расходы, а не осуществляет какую-либо выплату и вознаграждение в рамках исполнения им трудовых отношений.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что возмещенная работнику сумма банковской комиссии, удержанная у него банком при оплате предварительного медицинского осмотра при трудоустройстве на должность водителя и подтвержденная документально (отражена в банковской квитанции отдельной строкой), не облагается НДФЛ. Однако данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.07.2016
