Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы", самостоятельно осуществляет предпринимательскую деятельность, наемные работники отсутствуют. В августе индивидуальный предприниматель уплатил за себя страховые взносы в полном размере за весь 2015 г., при этом уменьшил авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2015 г. на всю сумму страховых взносов. Однако в ноябре 2015 г. индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры с двумя работниками. Обязан ли индивидуальный предприниматель пересчитать авансовый платеж за 9 месяцев по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также уплатить пени?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель в августе уплатил за себя страховые взносы в полном размере за весь 2015 г., при этом уменьшил авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2015 г. на всю сумму страховых взносов, однако в ноябре 2015 г. индивидуальный предприниматель заключил трудовые договоры с двумя работниками, то, по нашему мнению, у индивидуального предпринимателя не возникает обязанности по пересчету авансового платежа за 9 месяцев по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а также обязанности по уплате пеней.
Обоснование: Частью 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" установлено, что плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанные выплаты.
В свою очередь, из пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов более чем на 50 процентов.
В свою очередь, индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, иными словами, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. При этом страховые взносы за расчетный период уплачиваются данными плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).
Вместе с тем индивидуальные предприниматели утрачивают право уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого они начинают производить выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (см. Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-11/24966).
Следовательно, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом "доходы", начал производить выплаты работникам с ноября 2015 г., вышеуказанные ограничения (вычет страховых взносов в размере 50 процентов от суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу)) не будут распространяться на авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2015 г. (обстоятельства, обусловливающие обязанность по учету данного ограничения, возникнут не ранее 11-го месяца текущего года).
Поскольку факт заключения трудовых договоров и обязанность по уплате страховых взносов на работников возникли уже после исчисления и уплаты авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2015 г., по нашему мнению, обязанность по пересчету данного платежа у индивидуального предпринимателя не возникает. Однако данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Поскольку в рассматриваемой ситуации появление новых обстоятельств, обусловливающих возникновение определенных обязательств у индивидуального предпринимателя, в конечном итоге не привело к просрочке исполнения налоговых обязательств, пени не начисляются.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.07.2016
