Вопрос: Между организацией и физическим лицом заключен договор аренды транспортного средства. Арендодатель - собственник транспортного средства является работником организации-арендатора. Согласно договору аренды страхователем транспортного средства является арендатор, но фактически договор страхования заключил сам работник на себя. Должна ли организация удержать НДФЛ при возмещении работнику стоимости договора страхования?
Ответ: Если согласно договору аренды организация, арендовавшая автомобиль у своего работника, должна сама заключить договор страхования транспортного средства и уплатить соответствующие взносы, но договор страхования заключил работник-арендодатель и организация-арендатор компенсирует ему сумму, уплаченную по договору страхования, такая компенсация является доходом налогоплательщика и подлежит налогообложению НДФЛ.
Обоснование: Взаимоотношения сторон по договорам аренды транспортного средства регламентированы гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ. Так, ст. 646 ГК РФ определено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, то арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Гражданско-правовые основы страхования регулируются гл. 48 "Страхование" ГК РФ и положениями Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".
Согласно п. 1 ст. 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). При этом сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования.
В соответствии с п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Договор страхования арендованного имущества вправе заключить как арендодатель, так и арендатор. Исходя из п. 1 ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Лицом, заинтересованным в сохранении имущества, будет тот, кто несет риск случайной гибели или повреждения имущества. Согласно ст. 211 ГК РФ лицом, которое несет риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, является его собственник, если иное не установлено законом или договором.
Исходя из условий договора аренды обязанность застраховать транспортное средство возлагается на арендатора. Однако заключил договор страхования и уплатил страховые взносы сам работник-арендодатель, а организация-арендатор компенсирует ему уплаченную сумму. В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. При этом исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения). В указанном перечне возмещение работнику страховой премии по договору страхования транспортного средства, переданного организации по договору аренды, не поименовано.
Исходя из вышеизложенного организация-арендатор при возмещении работнику-арендодателю суммы, уплаченной по договору страхования арендованного транспортного средства, должна исчислить и удержать НДФЛ.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.07.2016
