Вопрос: Работнику с 15.06.2016 предоставлен отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением. НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работника в 2016 г., перечислен в бюджет, кроме НДФЛ с последних отпускных, который будет перечислен 30.06.2016. В последний рабочий день работника (14.06.2016) по его требованию выдана справка 2-НДФЛ за 2016 г. Вправе ли работодатель в данном случае при выдаче справки 2-НДФЛ 14.06.2016 за 2016 г. в поле "Сумма налога перечисленная" указать сумму с учетом НДФЛ, который будет перечислен 30.06.2016?
Ответ: Если работнику, уходящему в отпуск с последующим увольнением, в его последний рабочий день, 14.06.2016, выдана справка 2-НДФЛ за 2016 г., то работодатель в поле "Сумма налога перечисленная" не вправе указать сумму с учетом НДФЛ, который будет перечислен с отпускных 30.06.2016.
Обоснование: В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
В таком случае все расчеты с работником производятся до ухода работника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами (Письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1). Последним днем работы работника является не день его увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска. Данный вывод также следует из Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 131-О-О.
В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма справки о доходах физического лица и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок заполнения).
В соответствии с Порядком заполнения в разд. 5 справки 2-НДФЛ в поле "Сумма налога перечисленная" указывается общая перечисленная сумма налога (разд. VII Порядка заполнения).
На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их перечисления на банковскую карточку работника.
В силу абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В случае перечисления суммы отпускных 14.06.2016 организация как налоговый агент обязана перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее 30.06.2016.
Таким образом, в том случае, если с 15.06.2016 работник ушел в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с последующим увольнением, организация как налоговый агент обязана перечислить в бюджет удержанный НДФЛ с отпускных не позднее 30.06.2016.
Исходя из вопроса в момент выдачи справки 2-НДФЛ (14.06.2016) НДФЛ, удержанный с выплаченной суммы отпускных, в бюджет еще не будет перечислен.
Таким образом, работодатель не вправе указать в справке 2-НДФЛ, сформированной для выдачи увольняющемуся работнику 14.06.2016, в поле "Сумма налога перечисленная" всю сумму налога с учетом НДФЛ, который будет перечислен только 30.06.2016.
Е.В.Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
13.07.2016
