тоит работник, который имеет право на ежемесячную денежную выплату как ветеран боевых действий. Возникают ли у организации обязанности налогового агента при перечислении работнику данной выплаты?
Ответ: Учитывая мнение Конституционного Суда РФ, высказанное в Постановлении от 13.04.2016 N 11-П, полагаем, что у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ при перечислении на счет работника ежемесячной денежной выплаты как ветерану боевых действий.
Обоснование: Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
При этом ст. 217 НК РФ определен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
В соответствии с п. 1 ст. 23.1 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" право на ежемесячную денежную выплату имеют ветераны боевых действий из числа лиц, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Закона N 5-ФЗ.
Согласно ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются государственные пособия, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, а также все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ).
При этом ежемесячная выплата ветеранам боевых действий в ст. 217 НК РФ не предусмотрена.
Однако Конституционный Суд РФ в Постановлении N 11-П отметил, что большинство выплат и компенсаций, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, считается мерой социальной поддержки. Ежемесячная выплата не может отличаться от иных мер поддержки ветеранов боевых действий. Следовательно, несмотря на то что в ст. 217 НК РФ эта выплата не предусмотрена, она не должна облагаться налогом.
Суд указал, что до внесения соответствующих изменений в положения ст. 217 НК РФ действующие формулировки ст. 217 НК РФ не могут служить основанием для обложения НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий, и признал положения ст. 217 НК РФ не соответствующими Конституции РФ, ее ст. 19 (ч. 1 и 2) и ст. 57 в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования они в силу своей неопределенности допускают обложение НДФЛ ежемесячной денежной выплаты, установленной для ветеранов боевых действий.
Таким образом, полагаем, что с учетом мнения Конституционного Суда РФ у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ при перечислении на счет работника ежемесячной денежной выплаты как ветерану боевых действий.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
11.09.2016
