Вопрос: Организация направляет работников в однодневные командировки и согласно коллективному договору выплачивает им так называемые суточные в фиксированной сумме, при этом документального подтверждения расходования соответствующих средств от работников не требуется. Облагается ли страховыми взносами сумма указанных выплат?
Ответ: Согласно позиции контролирующих органов суммы, выплачиваемые в виде так называемых суточных за однодневные командировки без документального подтверждения их расходования, облагаются страховыми взносами. Однако, на наш взгляд, такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные.
Согласно п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 во исполнение ст. 166 Трудового кодекса РФ, при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Применительно к рассматриваемой ситуации Минтруд России в Письме от 01.04.2015 N 17-3/В-156 отметил следующее: поскольку выплаты, связанные с командировкой, производимые работникам при однодневных командировках, суточными не являются, оснований применять в отношении таких выплат ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.
В случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не облагаются страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, устанавливающего, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работникам при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряется их непосредственно компенсационный характер и, соответственно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Подобный подход изложен в Приложении к Письму ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 "Об обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов", Решении Арбитражного суда Свердловской области от 10.03.2016 по делу N А60-59841/2015.
Вместе с тем в правоприменительной практике существует иной подход.
В частности, в Постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.07.2016 N Ф04-2774/2016, ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2014 по делу N А56-14899/2013, Арбитражного суда Уральского округа от 22.09.2014 N Ф09-6539/14 приведена ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, в котором отмечено, что в силу ст. ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника. Учитывая изложенное, суд пришел к заключению о том, что суммы так называемых суточных за однодневные командировки без документального подтверждения их расходования не облагаются страховыми взносами.
Также в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.02.2016 N Ф04-29037/2015 подчеркнуто, что необходимость документального подтверждения этих расходов законодательством не предусмотрена, спорные выплаты не входят в действующую в организации систему оплаты труда, а именно не являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом. Следовательно, данные суммы не должны учитываться при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Схожий вывод сделан Арбитражным судом Северо-Западного округа в Постановлении от 07.12.2015 по делу N А56-12632/2015.
Кроме того, из Постановлений Арбитражного суда Центрального округа от 13.07.2016 N Ф10-2131/2016, ФАС Центрального округа от 03.12.2012 по делу N А54-3541/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 по делу N А31-5676/2012 усматривается, что денежные средства (суточные), выплаченные работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функций вне места постоянной работы, и являются компенсацией, установленной пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которая не подлежит обложению страховыми взносами (см. дополнительно Постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.05.2016 N Ф03-1355/2016, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.11.2015 N Ф08-8035/2015).
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
16.09.2016
