Вопрос: Работник аутстаффинговой организации (исполнитель по договору аутстаффинга) во время командировки собирается приобрести материалы для заказчика. Может ли организация-заказчик выдать этому работнику деньги под отчет? Существуют ли особенности оформления подтверждающих документов при выдаче денег под отчет, а также особенности подтверждения расходов в целях налога на прибыль?
Ответ: Организация может выдавать денежные средства под отчет работнику аутстаффинговой организации для приобретения материалов на основании отдельно заключенного гражданско-правового договора. Например, выдача денег такому работнику может происходить в рамках исполнения договора поручения. При этом порядок оформления документов при выдаче денег и при их внесении в кассу, а также особенности подтверждения расходов в целях налога на прибыль от общеустановленного порядка (применяемого в отношении собственных работников) отличаться не будут.
Обоснование: Определения аутстаффинга законодательство РФ не содержит. Под ним понимается способ управления персоналом, предполагающий оказание услуг в форме предоставления в распоряжение заказчика определенного количества работников, не вступающих с ним в какие-либо правовые отношения напрямую, но оказывающих от имени исполнителя определенные услуги (работы) по месту нахождения заказчика, то есть это по сути оказание услуг по предоставлению персонала.
Следует учесть, что согласно ст. 56.1 Трудового кодекса РФ заемный труд запрещен. Заемный труд - труд, осуществляемый работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем физического лица или юридического лица, не являющихся работодателем данного работника. Особенности регулирования труда работников, направленных временно работодателем к другим физическим лицам или юридическим лицам по договору о предоставлении труда работников (персонала), устанавливаются гл. 53.1 ТК РФ.
Так, согласно ст. 341.2 ТК РФ трудовой договор, заключаемый частным агентством занятости с работником, направляемым временно для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении труда работников (персонала), должен включать в себя условие о выполнении работником по распоряжению работодателя определенной трудовым договором трудовой функции в интересах, под управлением и контролем физического лица или юридического лица, не являющихся работодателями по этому трудовому договору.
При направлении работника для работы у принимающей стороны по договору о предоставлении труда работников (персонала) трудовые отношения между этим работником и частным агентством занятости не прекращаются, а трудовые отношения между этим работником и принимающей стороной не возникают.
В п. 5 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание) установлено, что прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам. Таким образом, исходя из заложенной формулировки работником будет также являться лицо, с которым заключен гражданско-правовой договор. Аналогичные разъяснения содержит Письмо Банка России от 02.10.2014 N 29-Р-Р-6/7859.
Подпунктом 6.3 п. 6 Указания урегулированы вопросы выдачи наличных денег работнику под отчет (подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя. Следовательно, полагаем, что деньги под отчет также можно выдать физическому лицу, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор.
Так, по договору аутстаффинга выполняющее работы лицо не является работником, однако может являться лицом, с которым заключен гражданско-правовой договор, следовательно, для указанных целей будет являться подотчетным. Соответственно, исходя из требований действующего законодательства денежные средства могут быть выданы под отчет привлеченному работнику аутстаффинговой организации (исполнителю по договору аутстаффинга) для приобретения материалов в интересах заказчика.
Таким образом, выдача денежных средств с целью приобретения материалов для заказчика возможна в рамках договора поручения. На основании ст. ст. 971 и 972 Гражданского кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. При этом доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения (то есть договор может быть безвозмездным).
Согласно ст. 975 ГК РФ доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения. Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, обеспечивать его средствами, необходимыми для исполнения поручения. Доверитель обязан без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения.
Для выполнения действий по договору поручения поверенному из кассы выдаются денежные средства. На основании пп. 6.1 п. 6 Указания кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности.
В соответствии со ст. 974 ГК РФ поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. После выполнения поручения поверенный может представить отчет в произвольной форме с приложением документов, подтверждающих покупку и оплату товара.
Вместе с тем для целей применения Указания статус штатного работника и работника аутстаффинговой организации одинаковый. Следовательно, порядок оформления подтверждающих документов при выдаче денег (написание заявления о выдаче наличных денег под отчет), составления авансового отчета подотчетным лицом, а также подтверждения выданных сумм в целях налога на прибыль ничем отличаться не будет.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.09.2016
