Вопрос: Работнику организации выдан беспроцентный заем. Сумма займа значительна, и сумма НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды ежемесячно превышает 50% заработной платы.
Работник написал заявление об удержании более 50% заработной платы в счет уплаты НДФЛ.
Может ли организация производить по заявлению работника удержание более 50% заработной платы в счет уплаты НДФЛ с начисленного дохода в виде суммы материальной выгоды?
Повлекут ли данные действия негативные налоговые последствия?
Ответ: По нашему мнению, более безопасной является позиция, согласно которой организация не вправе производить удержание более 50% заработной платы в счет уплаты НДФЛ с начисленного дохода в виде суммы материальной выгоды.
Однако полагаем, что, если организация все-таки решит удерживать сумму более 50% согласно заявлению работника, никаких негативных налоговых последствий это не повлечет.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ при предоставлении беспроцентного займа работнику организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ ставка налога составляет 35%.
Начиная с января 2016 г. согласно п. 4 ст. 226 НК РФ исчисленная сумма НДФЛ с материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.
При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 данной статьи).
Следовательно, исходя из законодательства удержать НДФЛ с материальной выгоды из более 50% выплаченной заработной платы нельзя.
При этом из-за значительной суммы займа некоторую часть суммы НДФЛ организация удержать не сможет.
Поэтому согласно п. 5 ст. 226 НК РФ по истечении года организации следует представить работнику и в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ, в которой нужно указать суммы дохода в виде материальной выгоды и суммы не удержанного с этого дохода НДФЛ.
Остаток неудержанного НДФЛ работник должен уплатить самостоятельно на основании направленного налоговым органом уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Однако, с другой стороны, удержать НДФЛ более 50% по заявлению работника можно, так как это является волеизъявлением работника распорядиться начисленной собственной заработной платой.
При этом бюджет в данном случае ничего не теряет, а следовательно, доначисление НДФЛ вместе со штрафами и пенями организации и физическому лицу за недоплату НДФЛ, по нашему мнению, не грозит.
Косвенным обоснованием данной позиции может служить Письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1, где сказано, что, если работник представит в бухгалтерию заявление о перечислении работодателем части его заработной платы в счет погашения кредита, речь идет не об удержании, а о волеизъявлении работника, поэтому положения ст. ст. 137, 138 Трудового кодекса РФ об ограничении суммы удержания не применяются.
Но относительно НДФЛ подобных разъяснений не имеется.
В связи с отсутствием однозначных разъяснений по данному вопросу относительно НДФЛ рекомендуем уточнить позицию налогового органа.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
17.09.2016
