Вопрос: Работник организации оформил отпуск за свой счет на период с 10.05.2016 по 13.05.2016. В отпуске он заболел и оформил больничный лист с 11.05.2016 по 20.05.2016. ФСС РФ отказал работодателю в возмещении (зачете) расходов на пособие, обосновывая это тем, что больничный лист выдан с нарушением установленного порядка выдачи больничных листов (при наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы листок нетрудоспособности выдается со дня окончания указанного отпуска в случае продолжения болезни). Подлежат ли обложению страховыми взносами суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету ФСС РФ?
Ответ: Согласно официальной позиции, поддерживаемой разъяснениями Минздравсоцразвития России, суммы начисленных работнику выплат по больничному листу по временной нетрудоспособности, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ по причине нарушения установленного порядка выдачи больничных листов, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. Однако позиция судов противоположна. Суды отмечают, что отказ Фонда в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, в связи с чем основания для доначисления на данные суммы страховых взносов отсутствуют. Если организация примет решение следовать судебному мнению, то у нее есть все шансы отстоять свою позицию, но, видимо, только в судебном порядке.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).
При этом база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Частью 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В соответствии с положениями ч. 4 ст. 2 и ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении определенных условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством РФ порядке.
Поэтому, в случае если происходит выплата страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, данные суммы не могут быть отнесены к выплатам, которые на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.
Данная позиция согласуется с последними разъяснениями Минтруда России, данными в Письме от 26.02.2016 N 17-3/В-76. При этом Минтруд России отметил, что суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.
Однако справедливости ради следует отметить, что позиция судов, в том числе Верховного Суда РФ, отличается от мнения контролеров. Суды отмечают, что отказ Фонда в принятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, в связи с чем основания для доначисления на данные суммы страховых взносов отсутствуют (Определение Верховного Суда РФ от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.2015 N Ф04-20221/2015 по делу N А27-18933/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 29.09.2015 N Ф09-6879/15 по делу N А76-435/2015).
При этом Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в указанном выше Постановлении отметил, что Письма Минздравсоцразвития России носят информационный характер, поэтому суды при рассмотрении дел не обязаны принимать позицию, изложенную в них.
Таким образом, согласно официальной позиции, поддерживаемой разъяснениями Минздравсоцразвития России, суммы начисленных работнику выплат по больничному листу по временной нетрудоспособности, которые не приняты к зачету территориальным органом ФСС РФ, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях. Однако позиция судов противоположна. Если организация примет решение следовать судебному мнению, то у нее есть все шансы отстоять свою позицию, но только в судебном порядке.
Е.В.Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
18.09.2016
