Вопрос: В целях обеспечения нормальных условий труда и организации процесса питания работников, работающих вахтовым методом, организация планирует заключить договор с предприятием общественного питания об оказании услуг по горячему питанию. Работникам выдадут пластиковые карты, которые будут идентифицировать работника и стоимость готовых блюд. Часть стоимости готовых блюд предприятию общественного питания будет компенсировать организация, а остальную часть - оплачивать работники (будет удерживаться из зарплаты и перечисляться предприятию). Подлежит ли оказание услуг по питанию работникам обложению НДС у организации (в части компенсации оплаты питания)?
Ответ: С учетом судебной практики если работодатель заключает договор со сторонней организацией об обеспечении питанием своих работников, то в данном случае объекта налогообложения по НДС у работодателя не возникает ни в части стоимости питания, оплаченной за счет средств организации, ни в части стоимости питания, удержанной из заработной платы работников. В то же время существует и другая позиция, согласно которой стоимость питания, как удерживаемая работодателем из заработной платы работников, так и предоставляемая бесплатно, подлежит включению в налоговую базу по НДС у работодателя.
В случае спора с налоговыми органами организации-работодателю, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией в целях налогообложения признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В данном случае организация самостоятельно продукты питания не закупает и не реализует (не передает) их работникам, а также не осуществляет самостоятельно их изготовление, а выступает только посредником между работниками и сторонней организацией (столовой).
Следовательно, в данном случае непосредственно у организации отсутствует факт реализации работникам товаров (п. 3 ст. 38 НК РФ), равно как и факт оказания им услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Данная позиция подтверждается судебной практикой. Например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432, от 16.07.2007, 18.07.2007 N КА-А40/5665-07 по делу N А40-53703/06-140-348, от 06.04.2009 N КА-А40/2402-09 по делу N А40-43080/08-115-136, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу N А75-1465/2008, от 16.10.2006 N Ф04-6696/2006(27316-А75-42) по делу N А75-3349/2006 указано, что если работодатель заключает договор со сторонней организацией об обеспечении питанием своих работников, то в данном случае объекта налогообложения по НДС у работодателя не возникает.
Но право на применение данной позиции налогоплательщику, возможно, придется отстаивать в судебном порядке, так как может иметь место и другая позиция, согласно которой при предоставлении питания работникам третьим лицом - организацией общественного питания за счет средств работодателя такую передачу обедов своим работникам следует квалифицировать как переход права собственности на товары (работы, услуги). ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.02.2005 N А31-314/13 поддержал позицию налогового органа и признал указанные операции объектом налогообложения по НДС.
Что касается вопроса обложения НДС компенсации работникам расходов на питание, Минфин России в Письме от 02.09.2010 N 03-07-11/376 разъясняет, что компенсация работнику расходов на питание, начисляемая организацией в соответствии с трудовым договором, не является объектом налогообложения по НДС. Данную точку зрения поддерживает и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 06.02.2012 по делу N А82-4869/2010 (Определением ВАС РФ от 31.05.2012 N ВАС-6420/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). При этом следует отметить, что данные разъяснения подлежат применению исключительно в ситуации наличия расходов работников на питание, которые были компенсированы организацией работникам.
А.Г.Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.09.2016
