Вопрос: Работница организации (ООО), расположенной в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Согласно положениям коллективного договора организации работнице была выплачена компенсация расходов, связанная с оплатой стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно. Однако работнице не предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск. Могут ли такие расходы быть включены в налоговую базу при расчете налога на прибыль? Если да, то на основании какой нормы?
Ответ: Поскольку положениями коллективного договора организации, расположенной в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, предусмотрена компенсация расходов на проезд работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, к месту проведения отпуска и обратно, такие расходы могут быть включены в налоговую базу при расчете налога на прибыль на основании п. 7 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: На основании ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается Трудовым кодексом РФ.
Частью 1 ст. 325 ТК РФ предусмотрено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в коммерческих организациях, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).
В соответствии со ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).
При этом время отпуска по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста в стаж работы, дающий право на отпуск, не включается (ч. 2 ст. 121 ТК РФ).
Минздравсоцразвития России в Письме от 15.02.2010 N 217-13 обратило внимание на то, что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Согласно п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда при налогообложении прибыли относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном работодателем - коммерческой организацией.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 18.03.2010 N 03-03-06/1/145, в случае если трудовым договором, локальным нормативным актом или коллективным договором предусмотрена компенсация расходов на проезд работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, к месту проведения отпуска и обратно, такие расходы могут быть включены в налоговую базу при расчете налога на прибыль на основании п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
И.В.Разумова
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
12.12.2016
