Вопрос: В связи с изменением направления деятельности организации возникла необходимость направить работников на обучение за границу. Вправе ли организация учесть в целях налога на прибыль стоимость обучения, компенсацию расходов на проезд в место обучения и обратно, а также проживание работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера?
Ответ: Организация не может учесть в составе расходов по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные ею в связи с обучением за границей работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера.
Обоснование: Договор гражданско-правового характера заключается в соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса РФ, и таким договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Налоговый кодекс РФ содержит следующие нормы, позволяющие учесть расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями:
пункт 21 ст. 255 НК РФ, по нему учитываются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);
подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, по нему учитываются расходы на оплату труда работников, состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (например, Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).
Однако все такие расходы, принимаемые для целей налогообложения, осуществляются работодателем на оплату выполненных работ в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера при соблюдении принципов ст. 252 НК РФ.
Таким образом, основания для учета в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов по обучению за границей, проживанию и проезду таких работников в НК РФ отсутствуют.
Вместе с тем, следует отметить, что на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
В п. 3 ст. 264 НК РФ установлено право налогоплательщика учесть расходы на обучение, если обучение проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
В случае незаключения трудового договора в течение трех месяцев после окончания обучения или его прекращения до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.
В.В.Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.10.2016
