Вопрос: В локальном акте организации закреплен размер суточных при командировках работников по России в размере 4000 руб. Облагается ли эта сумма страховыми взносами и взносами от несчастных случаев на производстве?
Ответ: Сумма суточных, установленная в размере 4000 руб., на данный момент не облагается страховыми взносами и взносами от несчастных случаев на производстве. При этом с 1 января 2017 г. данная ситуация изменится. Страховые взносы должны будут уплачиваться с суммы суточных, превышающей 700 руб. При этом данное изменение не коснется взносов на травматизм.
Обоснование: Согласно ч. 4 ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.
Как закреплено в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа.
Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В ст. 9 Закона N 212-ФЗ закреплен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
На основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.
Данная норма дублируется в п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
При этом, как разъяснил ПФР, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (Письмо ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 (п. 4)).
Аналогичный вывод отражен в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Налоговый кодекс РФ дополняется гл. 34, при которой уплата страховых взносов с 1 января 2017 г. подпадает в юрисдикцию налоговых органов.
Пункт 2 ст. 422 НК РФ закрепляет, что при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа организации, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации.
Пункт 3 ст. 217 НК РФ устанавливает, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Соответственно, на данный момент страховые взносы с суточных, установленных коллективным договором, не уплачиваются. При этом с 1 января 2017 г. организация обязана будет исчислить страховые взносы с суточных, сумма которых превышает 700 руб., вне зависимости от того, установлен ли размер суточных в локальном акте и коллективном договоре в большей сумме.
В то же время правило для уплаты страховых взносов на травматизм не меняется.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.10.2016
