Вопрос: ЗАО зарегистрировано в России. Предполагается, что директор, он же акционер ЗАО, может стать налоговым резидентом Кипра. При этом он не меняет места жительства и гражданства и ездит на Кипр в командировки, отпуска и по личным делам. В каком порядке средний заработок за время командировки на Кипр будет облагаться НДФЛ?
Ответ: Доходы работника, место работы которого находится в Российской Федерации, в виде сумм среднего заработка, сохраняемого ему на время командировки в Республику Кипр и/или отпуска, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Если при этом работник не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации, такие его доходы подлежат налогообложению с применением налоговой ставки 30 процентов.
Обоснование: Порядок налогообложения доходов физических лиц зависит от налогового статуса физического лица и источника дохода (в Российской Федерации или за пределами Российской Федерации).
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Налоговый статус (резидент или нерезидент), определяемый в соответствии со ст. 207 НК РФ в зависимости от времени нахождения в Российской Федерации, учитывается также при исчислении сумм налога в части применяемой к доходам физического лица налоговой ставки.
При этом само отнесение какого-либо вида дохода к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, не зависит от налогового статуса физического лица.
В случае если физическое лицо не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации, но при этом получает доходы от источников в Российской Федерации, такие доходы будут облагаться с применением налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 224 НК РФ для соответствующих видов доходов.
Если согласно условиям трудового договора место работы (осуществления деятельности) находится в Российской Федерации, доходы от такой деятельности (заработная плата), в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Доходы, непосредственно связанные с осуществлением трудовой деятельности, но не являющиеся вознаграждением за труд, такие как сумма среднего заработка, сохраняемого за работниками на период командировки или отпуска, относятся к тому источнику дохода, к которому относятся доходы от самой трудовой деятельности.
Таким образом, при направлении работника, место работы которого находится в Российской Федерации, в командировку в иностранное государство доходы этого работника в виде сумм среднего заработка, сохраняемого ему на время командировки, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Если при этом физическое лицо утрачивает статус налогового резидента Российской Федерации, такие его доходы подлежат налогообложению с применением налоговой ставки 30 процентов.
М.И.Шиенок
Государственный советник
гражданской службы РФ
1 класса
08.10.2016
