Вопрос: Крестьянское (фермерское) хозяйство создано в форме юридического лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Должен ли глава крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного как юридическое лицо, уплачивать страховые взносы еще и в фиксированном размере, если крестьянским (фермерским) хозяйством как юридическим лицом уплачиваются страховые взносы, исчисляемые с заработной платы главы (руководителя) и работников крестьянского (фермерского) хозяйства? Не возникает ли в этом случае двойного обложения?
Ответ: Главы КФХ уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода и от того, когда и в какой форме создано крестьянское (фермерское) хозяйство.
При этом, поскольку глава и члены КФХ не являются наемными работниками по отношению к КФХ, двойного обложения страховыми взносами главы крестьянского (фермерского) хозяйства и его членов - в виде фиксированного платежа и одновременно крестьянского (фермерского) хозяйства как юридического лица - страховыми взносами, уплачиваемыми с выплат и иных вознаграждений, производимых в рамках трудовых отношений, не возникает.
Обоснование: Исходя из положений п. 3 ст. 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 74-ФЗ), ст. 86.1 Гражданского кодекса РФ крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2021 года.
В силу п. 3 ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) главы крестьянских (фермерских) хозяйств относятся к индивидуальным предпринимателям.
Согласно ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ главы КФХ уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода.
Таким образом, нормы Федерального закона N 212-ФЗ приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств для целей уплаты ими страховых взносов в государственные внебюджетные фонды к индивидуальным предпринимателям. При этом данный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано крестьянское (фермерское) хозяйство.
Статьей 86.1 ГК РФ определено, что крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона N 74-ФЗ граждане, изъявившие желание создать фермерское хозяйство, заключают между собой соглашение. Соглашение о создании фермерского хозяйства должно содержать в том числе сведения о членах фермерского хозяйства, о признании главой фермерского хозяйства одного из членов этого хозяйства, полномочиях главы фермерского хозяйства в соответствии со ст. 17 Федерального закона N 74-ФЗ, о правах и обязанностях членов фермерского хозяйства, о порядке принятия в члены фермерского хозяйства и порядке выхода из членов фермерского хозяйства, о порядке распределения полученных от деятельности фермерского хозяйства плодов, продукции и доходов.
Статьей 14 Федерального закона N 74-ФЗ определено, что прием новых членов в фермерское хозяйство осуществляется по взаимному согласию членов фермерского хозяйства на основании заявления гражданина в письменной форме. Выход члена фермерского хозяйства из фермерского хозяйства осуществляется по его заявлению в письменной форме.
На основании ст. 15 Федерального закона N 74-ФЗ члены фермерского хозяйства устанавливают по взаимному согласию внутренний распорядок фермерского хозяйства, права и обязанности с учетом квалификации и хозяйственной необходимости, а также ответственность за неисполнение установленных обязанностей. Каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства.
Главой фермерского хозяйства по взаимному согласию членов фермерского хозяйства признается один из его членов (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 74-ФЗ).
Из вышеприведенных положений ст. ст. 4, 14, 15, 16 Федерального закона N 74-ФЗ следует, что отношения между главой КФХ и его членами, в частности права и обязанности членов КФХ, полномочия главы КФХ, прием новых членов, размер и форма выплаты части доходов, полученных от деятельности КФХ, определяются соглашением, заключенным между членами КФХ, и регулируются вне рамок трудовых договоров. Следовательно, глава и члены КФХ не являются наемными работниками по отношению к КФХ.
Таким образом, двойного обложения страховыми взносами главы крестьянского (фермерского) хозяйства и его членов - в виде фиксированного платежа и одновременно крестьянского (фермерского) хозяйства как юридического лица - страховыми взносами, уплачиваемыми с выплат и иных вознаграждений, производимых в рамках трудовых отношений, не возникает.
Вместе с тем согласно ст. 17 Федерального закона N 74-ФЗ глава фермерского хозяйства осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение.
В соответствии с ч. 3 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Следовательно, выплаты и иные вознаграждения, производимые крестьянским (фермерским) хозяйством в пользу физических лиц, принятых главой КФХ на работу в фермерское хозяйство, в рамках трудовых отношений, на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Е.Б.Баландина
Министерство труда и
социальной защиты
Российской Федерации
22.08.2016
