Вопрос: Правомерно ли включение в налоговую базу при исчислении ЕСХН суммы премии, предусмотренной трудовым договором и локальным актом, за предыдущий год, выплаченной уволившимся в данном году работникам?
Ответ: Включить в налоговую базу при исчислении ЕСХН сумму премии, предусмотренной трудовым договором и локальным актом, за предыдущий год, выплаченной уволившимся в данном году работникам, правомерно, поскольку премия начислялась за период, когда указанные работники еще состояли в трудовых отношениях с работодателем, применяющим ЕСХН.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пункт 3 указанной статьи закрепляет, что расходы, указанные в п. 2 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, указанные в пп. 6 п. 2 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Как указано в ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Соответственно, включение расходов на оплату труда при применении ЕСХН должно соответствовать правилам исчисления расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль.
Вопрос выплаты премии уволившимся работникам за тот год, когда они находились в трудовых отношениях с организацией, при исчислении налога на прибыль был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как разъяснили уполномоченные органы, расходы на выплату уволенному работнику премии, предусмотренной системой оплаты труда в организации, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в период ее начисления (Письма Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294, УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413, от 05.05.2005 N 20-12/32623).
Таким образом, указанные выше разъяснения правомерно применить при включении в состав расходов премии уволившимся работникам при исчислении ЕСХН.
При этом имеется позиция, согласно которой расходы на выплату премии на основании приказа руководителя организации уволенным работникам, то есть не состоящим в трудовых отношениях с организацией, не учитываются данными организациями в составе расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН (Письмо Минфина России от 20.11.2013 N 03-11-06/1/50026).
При этом в рассматриваемой ситуации премия была предусмотрена трудовым договором и локальным актом, а не выплачена по приказу руководителя.
Следовательно, включить в налоговую базу при исчислении ЕСХН сумму премии, предусмотренной трудовым договором и локальным актом, за предыдущий год, выплаченной уволившимся в данном году работникам, правомерно, поскольку премия начислялась за период, когда указанные работники еще состояли в трудовых отношениях с работодателем, применяющим ЕСХН.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.08.2016
