Вопрос: С января 2016 г. в организации работает иностранец (безвизовый, временно пребывающий) на основании патента, который ему выдан 15 января 2016 г.; имеются квитанции об уплате авансового платежа за 10 месяцев. В феврале организация получила от налоговой инспекции уведомление, подтверждающее право на уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи в 2016 г. В мае работник уволился из организации, а в июле вновь был трудоустроен. До увольнения ему уменьшили НДФЛ на четыре авансовых платежа на 16 800 руб. Имеет ли право организация продолжать уменьшать НДФЛ на авансовые платежи согласно уведомлению налоговой инспекции, представленному до увольнения?
Ответ: Независимо от факта расторжения трудового договора с работником-иностранцем и заключения нового организация-работодатель, получившая уведомление, подтверждающее право на уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи, имеет право не только продолжать уменьшать НДФЛ, но и уменьшить НДФЛ на авансовые платежи, уплаченные за период, когда работник работал у другого работодателя или вовсе не работал.
Обоснование: Чтобы получить патент, иностранный гражданин должен предъявить документ, подтверждающий уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном положениями ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, на период действия патента (п. 6 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих на основании патента, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на фиксированные авансовые платежи, уплаченные налогоплательщиками за период действия патента в налоговом периоде. Уменьшение общей суммы НДФЛ на фиксированные авансовые платежи осуществляется налоговым агентом при наличии письменного заявления работника, квитанций, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, и уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
В данной ситуации налоговый агент имеет право продолжать уменьшать НДФЛ на фиксированные авансовые платежи и после повторного заключения трудового договора в июле 2016 г., так как в п. 6 ст. 227.1 НК РФ сказано, что уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода у одного налогового агента (Письмо ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@). То есть независимо от факта расторжения трудового договора и заключения нового данный работодатель имеет право не только продолжать уменьшать НДФЛ, но и уменьшить НДФЛ на авансовые платежи, уплаченные за период, когда работник работал у другого работодателя или вовсе не работал.
Е.Б.Гусева
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
23.08.2016
