Вопрос: Работодатель принял решение возместить командированному работнику расходы на питание, выделенные отдельной строкой в счете из гостиницы. Авансовый отчет был утвержден руководителем 8 июля, счет из гостиницы - от 24 июня. В каком месяце у работника возникает облагаемый НДФЛ доход?
Ответ: При возмещении работодателем командированному работнику расходов на питание, выделенных отдельной строкой в счете гостиницы, доход, облагаемый НДФЛ, у работника возникает в июле, так как авансовый отчет был утвержден руководителем только 8 июля.
Обоснование: При направлении работника в командировку работодатель обязан возместить понесенные расходы, предусмотренные законодательством, расходы на питание среди них не поименованы (ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749)). Однако перечень таких расходов не ограничен (абз. 5 ч. 1 ст. 168 ТК РФ) и поэтому работодатель вправе компенсировать работнику стоимость питания в командировке, установив порядок такого возмещения в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). Но, по мнению контролирующих органов, оплата питания работника в командировке облагается НДФЛ, потому что она не упомянута в числе необлагаемых выплат в связи с командировкой в абз. 11, 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 (п. 1)). Получается, что если при возмещении командированному работнику стоимости питания работодатель не удержит НДФЛ, то существует риск конфликта с налоговыми органами и доначисления налога.
С 1 января 2016 г. внесены изменения по НДФЛ в пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах". Данной нормой прямо закреплено, что в целях гл. 23 НК РФ датой фактического получения дохода по командировочным выплатам является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. И именно тогда возникает обязанность у налогового агента по исчислению НДФЛ. Подпункт 6 п. 1 ст. 223 НК РФ касается не только сверхнормативных суточных, но и всех остальных облагаемых доходов командированного работника. Из вышесказанного следует, что доход в данной ситуации у работника возникает в июле, так как авансовый отчет был утвержден руководителем только 8 июля.
Е.Б.Гусева
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
23.08.2016
