Вопрос: В организации в положении об оплате труда работников предусмотрена выплата заработной платы дважды в месяц: аванс - 25-го числа текущего месяца и заработная плата - 12-го числа месяца, следующего за месяцем, за который она выплачивается. Но 25 июля 2016 г. аванс за июль не был выплачен, его выплатили 5 августа 2016 г. Должна ли организация удержать и перечислить НДФЛ с аванса, выплаченного 5 августа 2016 г., или его надо перечислить и удержать уже при окончательной выплате заработной платы 12 августа 2016 г.?
Ответ: НДФЛ с несвоевременно перечисленного работникам 5 августа 2016 г. аванса за июль 2016 г. необходимо удержать при фактической выплате дохода и перечислить в бюджет 6 августа 2016 г.
Обоснование: Налоговые агенты, в частности организации, выплачивающие заработную плату, обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате дохода (п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последнее число месяца, за который она была начислена, или последний день работы, если работник увольняется (п. 2 ст. 223 НК РФ). А сумма НДФЛ должна быть перечислена не позднее одного дня с даты фактической выплаты заработной платы (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если работнику аванс был бы выплачен 25 июля 2016 г., то доход для целей исчисления НДФЛ работник не получил, а значит, перечислять НДФЛ организации не нужно (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). И организации следовало перечислять НДФЛ один раз при окончательном расчете заработной платы за июль не позднее 13 августа 2016 г. (не позднее одного дня с даты фактической выплаты заработной платы - 12 августа 2016 г.). Аналогичная позиция выражена чиновниками (Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406, от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/4999).
Но в рассматриваемом случае организация аванс за июль 2016 г. перечислила с задержкой - 5 августа 2016 г., а значит, аванс в момент фактической его выплаты стал де-юре доходом, начисленным и полученным для целей исчисления НДФЛ. Заработная плата за июль 2016 г. стала доходом работников уже 31 июля 2016 г. (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ). А значит, НДФЛ с данной части заработной платы необходимо перечислить не позднее одного дня после выплаты - 6 августа 2016 г. (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
В Определении Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 выражена такая же позиция. Дело заключалось в том, что работникам организации аванс выплачивался в последнее число месяца. Суд посчитал, что если аванс выплачивается работникам в последнее число месяца, то доход для целей исчисления НДФЛ у работников появился и организации необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ не позднее одного дня после фактической выплаты аванса.
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
25.08.2016
