Вопрос: Организация получила уведомление из налогового органа на 2016 г. о праве уменьшать НДФЛ по иностранному работнику на уплаченные авансовые платежи по его патенту и пересчитала его НДФЛ за январь - май 2016 г.
Патент действовал с 1 июня 2015 г. по 31 мая 2016 г.
ФМС России не продлила имеющийся патент, а оформила ему новый патент на 12 месяцев с 1 июня 2016 г.
Распространяется ли действие уведомления на новый патент или нужно получать новое уведомление из налогового органа?
Ответ: Действие уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - уведомление) в 2016 г. распространяется на новый патент.
Новое уведомление в целях уменьшения суммы исчисленного НДФЛ с заработной платы иностранного работника на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей получать не нужно.
Обоснование: Согласно п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" патент выдается иностранному гражданину на срок от 1 до 12 месяцев и может неоднократно продлеваться на период от 1 месяца при условии, что общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более 12 месяцев со дня выдачи патента.
При этом иностранный гражданин вправе обратиться в территориальный орган ФМС России, выдавший патент, за его переоформлением в соответствии с п. 8 ст. 13.3 Федерального закона N 115-ФЗ и получить новый патент.
Особенности уплаты НДФЛ по иностранным работникам с патентами регулируются ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 4 ст. 227.1 НК РФ установлено, что фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается иностранным гражданином по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма НДФЛ, исчисляемая работодателем - налоговым агентом, подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (году), на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления.
Таким образом, суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей по патенту иностранным работником, приходящихся на 2016 г., могут быть учтены налоговым агентом при уменьшении исчисленной суммы налога за 2016 г. после получения в установленном порядке налоговым агентом уведомления на 2016 г.
Следовательно, организация вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия всех патентов, полученных иностранным работником в ФМС России в соответствующем налоговом периоде 2016 г.
Данное мнение согласуется с позицией, изложенной в Письмах ФНС России от 14.03.2016 N БС-4-11/4184@, от 16.03.2016 N БС-3-11/1096@, от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
25.08.2016
