Вопрос: Организация предоставляет своим работникам, осуществляющим работу вахтовым методом, трехразовое горячее питание без взимания платы. Данная обязанность установлена локальным актом организации. Возникает ли в данном случае объект обложения НДФЛ?
Ответ: Предоставление горячего питания работникам, занятым на работах вахтовым методом, облагается НДФЛ, поскольку питание является доходом, выплаченным в натуральной форме, и не относится к компенсационным выплатам.
При этом имеется противоположная позиция по данному вопросу, однако следование ей может привести к спорам с налоговыми органами.
Обоснование: Согласно ст. 297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 41 НК РФ закреплено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
На основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При этом в Письме Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-06/24677 разъяснено, что освобождения от налогообложения стоимости питания, предоставляемого организацией своим работникам, выполняющим работу вахтовым методом, ст. 217 НК РФ не предусмотрено.
Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Схожий вывод отражен также в Письме Минфина России от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384. ТК РФ обязанность работодателя по обеспечению работников питанием не предусмотрена. Кроме того, п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, не устанавливается, что такое питание должно предоставляться бесплатно.
Предоставление организацией питания своим работникам является в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и на этом основании стоимость указанного питания подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При этом суды считают иначе. Так, Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 22.04.2016 N Ф07-1186/2016 пришел к выводу, что требование о предоставлении работникам-вахтовикам горячего питания вытекает из норм трудового законодательства, предусматривающих создание нормальных условий труда. Затраты на организацию питания работников-вахтовиков осуществляются в интересах работодателя в целях организации трудового процесса в труднодоступных местах.
Обеспечение работников питанием, вытекающее из условий коллективного договора и норм трудового законодательства, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, как обоснованно указали суды, фактически является натуральным довольствием, полагающимся работникам, привлеченным к работе вахтовым методом, которое в силу п. 3 ст. 217 НК РФ носит компенсационный характер и не подлежит обложению НДФЛ.
Таким образом, учитывая позицию уполномоченных органов, предоставление горячего питания работникам, занятым на работах вахтовым методом, облагается НДФЛ, поскольку питание является доходом, выплаченным в натуральной форме, и не относится к компенсационным выплатам.
При этом имеется противоположная позиция по данному вопросу, однако следование ей может привести к спорам с налоговыми органами.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.09.2016
