Вопрос: Иностранный работник, уплативший фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента (январь - декабрь 2016 г.), в январе - марте 2016 г. работал в российской организации на основании патента, затем уволился и в апреле - июне 2016 г. нигде не работал, а с июля 2016 г. вновь был принят на работу в эту организацию. Вправе ли организация после получения соответствующего уведомления от налоговой инспекции уменьшить НДФЛ, исчисленный с заработной платы работника за весь 2016 г., на всю сумму уплаченных им авансовых платежей за 2016 г. (в пределах исчисленного налога), в том числе на авансовые платежи за апрель - июнь 2016 г., в которых работник не получал дохода?
Ответ: Если иностранный работник, уплативший фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента (январь - декабрь 2016 г.), в январе - марте 2016 г. работал в российской организации на основании патента, затем уволился и в апреле - июне 2016 г. нигде не работал, а с июля 2016 г. вновь был принят на работу в эту организацию, то, по нашему мнению, организация вправе после получения соответствующего уведомления от налоговой инспекции уменьшить НДФЛ, исчисленный с заработной платы работника за весь 2016 г., на всю сумму уплаченных им авансовых платежей за 2016 г. (в пределах исчисленного налога), в том числе на авансовые платежи за апрель - июнь 2016 г., в которых работник не получал дохода.
Обоснование: Особенности порядка исчисления и уплаты НДФЛ с доходов иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента установлены ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 6 данной статьи общая сумма налога с доходов указанных налогоплательщиков, работающих в российских организациях, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном данным пунктом.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абз. 2 настоящего пункта.
По нашему мнению, под термином "общая сумма налога" понимается совокупная сумма НДФЛ, исчисленная налоговым агентом с дохода иностранного работника за налоговый период. При этом общая сумма НДФЛ, исчисленная за налоговый период, уменьшается налоговым агентом на общую сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных работником за период действия патента и относящихся к этому налоговому периоду.
В пользу данного вывода говорит и норма п. 7 ст. 227.1 НК РФ, из которой следует, что сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей уменьшает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов (в пределах этой суммы). В п. 3 ст. 225 НК РФ также указано, что общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Согласно Письму ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@, если исчисленная сумма НДФЛ за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении суммы НДФЛ в следующем месяце этого же налогового периода.
На основании изложенного полагаем, что, если иностранный работник, уплативший фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента (январь - декабрь 2016 г.), в январе - марте 2016 г. работал в российской организации на основании патента, затем уволился и в апреле - июне 2016 г. нигде не работал, а с июля 2016 г. вновь был принят на работу в эту организацию, организация вправе после получения соответствующего уведомления от налоговой инспекции уменьшить НДФЛ, исчисленный с заработной платы работника за весь 2016 г., на всю сумму уплаченных им авансовых платежей за 2016 г. (в пределах исчисленного налога), в том числе на авансовые платежи за апрель - июнь 2016 г., в которых работник не получал дохода.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
01.09.2016
