Вопрос: Как учесть выплату компенсации за использование личного имущества работника (не легкового автомобиля, а, например, специального инструмента) в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, для целей исчисления налога на прибыль организаций датой признания расходов в виде компенсаций работнику расходов, связанных с использованием им личного имущества, следует признавать дату перечисления налогоплательщиком соответствующих денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) в пользу работника.
Обоснование: В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Суммы компенсаций и возмещения, выплачиваемые работнику в связи с использованием им личного имущества в интересах работодателя, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Дата осуществления указанных прочих расходов в виде сумм компенсаций и возмещения устанавливается п. 7 ст. 272 НК РФ. При этом пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ признает датой осуществления прочих расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов работников дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.
Компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов работников является одним из видов компенсации, предусмотренной ст. 188 ТК РФ. Вместе с тем ст. 272 НК РФ дат признания расходов в отношении компенсаций и возмещения расходов, выплачиваемых работникам за использование ими иного личного имущества в интересах работодателя, не содержит.
Учитывая изложенное, для целей определения даты осуществления расходов в виде компенсаций и возмещения работнику расходов, связанных с использованием им личного имущества, по нашему мнению, возможно применять пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ. Таким образом, датой осуществления таких расходов следует признавать дату перечисления налогоплательщиком соответствующих денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) в пользу работника.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.09.2016
