Вопрос: Организация заключила договор аренды транспортного средства с работником организации, который использует его по производственной необходимости. Работник произвел сезонную замену шин, при этом организация компенсировала стоимость данной замены. Облагается ли НДФЛ данная компенсация, если договором аренды она не предусмотрена?
Ответ: Если договором аренды не установлено иное, в силу ст. 646 Гражданского кодекса РФ расходы, возникающие в связи с эксплуатацией автомобиля (в том числе сезонная замена шин), являются расходами арендатора, то есть организации. Следовательно, компенсация работнику стоимости сезонной замены шин не создает у него облагаемого НДФЛ дохода, так как в данном случае отсутствует экономическая выгода.
Обоснование: Взаимоотношения сторон по договорам аренды транспортного средства регламентированы гл. 34 "Аренда" ГК РФ. Так, ст. 646 ГК РФ определено, что, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. При этом исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Таким образом, так как договором аренды не установлено иное, в силу ст. 646 ГК РФ расходы, возникающие в связи с эксплуатацией автомобиля, являются расходами арендатора, то есть организации. Следовательно, компенсация работнику стоимости сезонной замены шин не создает у него облагаемого НДФЛ дохода, так как в данном случае отсутствует экономическая выгода.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
09.09.2016
