Вопрос: Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль сумму компенсации работнику за использование легкового автомобиля для служебных поездок, если работник управляет автомобилем по доверенности, выданной собственником данного транспортного средства? На основании какой нормы НК РФ учитывается такая компенсация? Применяются ли к указанной компенсации нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"?
Ответ: Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль сумму компенсации работнику за использование легкового автомобиля для служебных поездок, если работник управляет автомобилем по доверенности, выданной собственником данного транспортного средства, в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 92). Такая компенсация относится к прочим расходам, предусмотренным пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при эксплуатации работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих ему, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на компенсацию работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Постановлением N 92.
Затраты на компенсацию работникам за использование для служебных целей личных легковых автомобилей, если эти физические лица не являются их собственниками, можно учесть в составе расходов согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/812).
При этом согласно п. 38 ст. 270 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль не учитываются только те расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, которые осуществлены сверх норм расходов, установленных Постановлением N 92.
Необходимо отметить, что согласно Письму Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/49 в целях гл. 25 НК РФ компенсация за использование личного транспорта может быть произведена, если транспортное средство принадлежит работнику исключительно на праве собственности.
Однако согласно Постановлению Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2013 N 17АП-14381/2013-АК по делу N А60-18171/2013 переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность. Следовательно, если работник управляет автомобилем по доверенности, имеются все основания, необходимые для использования автомобиля в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля. При этом суд определил, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании.
Аналогичные выводы содержат Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу N А56-74147/2013, ФАС Уральского округа от 22.04.2014 N Ф09-1388/14 по делу N А60-18171/2013.
А.М.Прудников
Министерство финансов
Московской обл.
24.11.2016
