Вопрос: В организации с 01.06.2016 на основании патента трудится иностранный работник. Уведомление на 2016 г. из налогового органа об уменьшении суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей получено организацией также в июне 2016 г. Каждый месяц (с июня по сентябрь 2016 г. включительно) за патент иностранный гражданин платит по 3000 руб. (всего 12 000 руб.). Его заработная плата составляет 15 000 руб. в месяц и выплачивается 5-го числа следующего месяца. Налог на доходы физических лиц ежемесячно составляет 1950 руб. (15 000 руб. x 13%). Как заполнить строки 020, 040, 050 разд. 1 и строки 130, 140 разд. 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. в отношении этого работника?
Ответ: Считаем, что организации в ситуации, когда с 01.06.2016 на основании патента трудится работник, уведомление на 2016 г. из налогового органа об уменьшении суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей получено организацией также в июне 2016 г., каждый месяц (с июня по сентябрь 2016 г. включительно) за патент иностранный гражданин платит по 3000 руб. (всего 12 000 руб.), а его заработная плата составляет 15 000 руб. в месяц и выплачивается 5-го числа следующего месяца, НДФЛ - 1950 руб., в отношении данного иностранного гражданина следует заполнить форму 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. следующим образом: в разд. 1 по строке 020 указать 60 000 руб. (15 000 руб. x 4 месяца (заработная плата за июнь - сентябрь 2016 г.)), по строке 040 - 7800 руб. (1950 руб. x 4 месяца), по строке 050 - 7800 руб., по строкам 130 разд. 2 следует указать заработную плату за июнь, июль, август 2016 г., выплаченную в июле, августе, сентябре 2016 г., - соответственно по 15 000 руб. и по строкам 140 разд. 2 - 0 руб. (так как налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы иностранного работника, менее уплаченной им суммы за патент).
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ общая сумма налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях на основании патента, исчисляется налоговыми агентами - организациями и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (календарному году - ст. 216 НК РФ), в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
При этом налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа соответствующего уведомления, утвержденного Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Приказ N ММВ-7-11/450@).
В соответствии с п. 3.3 Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-11/450@ в разд. 1 формы 6-НДФЛ указывается: по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода; по строке 050 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.
При этом согласно п. 4.2 Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-11/450@ в разд. 2 формы 6-НДФЛ по строке 130 указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату; по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Считаем, что организации в ситуации, изложенной в вопросе, в отношении данного иностранного гражданина следует заполнить форму 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. следующим образом: в разд. 1 по строке 020 указать 60 000 руб. (15 000 руб. x 4 месяца (заработная плата за июнь - сентябрь 2016 г.)), по строке 040 - 7800 руб. (1950 руб. x 4 месяца), по строке 050 - 7800 руб., по строкам 130 разд. 2 следует указать заработную плату за июнь, июль, август 2016 г., выплаченную в июле, августе, сентябре 2016 г., - соответственно по 15 000 руб. и по строкам 140 разд. 2 - 0 руб. (так как налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы иностранного работника, менее уплаченной им суммы за патент).
С таким порядком заполнения согласны и контролирующие органы (см. Письмо ФНС России от 17.05.2016 N БС-4-11/8718@).
М.М.Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
05.12.2016
