Вопрос: Работник был уволен в связи с сокращением штата организации. Спустя несколько месяцев в связи со смертью этого работника от его сына поступило заявление о выплате материальной помощи. В соответствии с локальным нормативным актом организации при обращении родственников умерших бывших работников им оказывается материальная помощь в размере 10 000 руб. Подлежит ли обложению НДФЛ единовременная выплата материальной помощи члену семьи умершего бывшего работника? Нужно ли учитывать эту сумму при заполнении отчетности по НДФЛ? Если да, в отношении кого подавать справку 2-НДФЛ: умершего работника или его сына?
Ответ: Материальная помощь, оказанная члену семьи умершего после увольнения по сокращению работника, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Данная выплата должна отражаться в расчете по форме 6-НДФЛ, а также по итогам года следует представить справку 2-НДФЛ в отношении сына умершего работника, получившего материальную помощь.
Обоснование: Виды доходов, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, определены ст. 217 Налогового кодекса РФ.
На основании п. 8 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию.
На момент смерти физическое лицо не состояло в трудовых отношениях с организацией.
Расторжение трудового договора в связи с выходом на пенсию происходит по инициативе работника согласно п. 3 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ.
В данном случае трудовой договор был расторгнут по инициативе работодателя на основании п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ по причине сокращения штата организации.
Очевидно, что основания для увольнения в указанных случаях существенно отличаются, поэтому не выполняются все условия, необходимые для освобождения данной выплаты от налогообложения, предусмотренные п. 8 ст. 217 НК РФ. Соответственно, сумма материальной помощи должна облагаться НДФЛ на общих основаниях. Аналогичное мнение было изложено специалистами Минфина России в Письме от 01.04.2011 N 03-04-06/9-66.
Таким образом, сумма материальной помощи, выплачиваемая члену семьи умершего работника, в рассматриваемом случае подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ исчислить и перечислить сумму НДФЛ за налогоплательщика должен налоговый агент (источник выплаты дохода) непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
С 1 января 2016 г. согласно п. 2 ст. 230 НК РФ все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны подавать в налоговые органы расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ. Минфин России отметил, что расчет сумм НДФЛ представляется всеми организациями - налоговыми агентами независимо от основания, по которому они были признаны таковыми (Письма от 07.12.2015 N 03-04-06/71300, от 02.11.2015 N 03-04-06/63268).
Таким образом, сумму материальной помощи, выплаченную сыну умершего бывшего работника, а также НДФЛ, исчисленный и удержанный с данной суммы, организации следует отразить в расчете 6-НДФЛ в периоде выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
В данном случае выплату получил не работник организации, а его сын, следовательно, налогоплательщиком в отношении дохода в виде материальной помощи является сын умершего работника и справку по форме 2-НДФЛ по итогам налогового периода следует представить именно в отношении него.
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
05.12.2016
