Вопрос: 05.09.2016 работнику были перечислены отпускные, и в тот же день был удержан и перечислен НДФЛ с применением стандартного налогового вычета на детей.
30.09.2016 была перечислена заработная плата (окончательный расчет за сентябрь), и в этот же день был перечислен НДФЛ.
Однако совокупный доход в сентябре превысил 350 000 руб., поэтому НДФЛ за сентябрь был исчислен без учета стандартного налогового вычета.
Как следует показать данные выплаты в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г.?
Ответ: В ситуации, когда 05.09.2016 работнику были перечислены отпускные и в тот же день был удержан и перечислен НДФЛ с применением стандартного налогового вычета на детей, а 30.09.2016 была перечислена заработная плата (окончательный расчет за сентябрь) и в этот же день был перечислен НДФЛ, но доходы, при которых можно применять вычет, по итогам сентября превысили 350 000 руб., расчет 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
- строка 100 - 05.09.2016;
- строка 110 - 05.09.2016;
- строка 120 - 30.09.2016;
- строка 130 - сумма отпускных;
- строка 140 - НДФЛ с суммы отпускных.
При выплате зарплаты за сентябрь разд. 2 формы 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
- строка 100 - 30.09.2016;
- строка 110 - 30.09.2016;
- строка 120 - 03.10.2016;
- строка 130 - сумма зарплаты;
- строка 140 - НДФЛ с зарплаты без уменьшения на стандартный налоговый вычет. При этом выделять отдельным блоком доначисленный НДФЛ в форме 6-НДФЛ не следует.
Обоснование: Порядок заполнения разд. 2 формы 6-НДФЛ приведен в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В разд. 2 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Следовательно, данные разд. 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. следует заполнить разными блоками по отпускным и по зарплате отдельно.
По строке 100 отражается дата фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ: для отпускных - дата выплаты отпускных, а для зарплаты - последний день месяца.
Поэтому дата фактического получения дохода в виде отпускных - 05.09.2016, а зарплаты - 30.09.2016.
По строке 110 проставляется дата удержания НДФЛ с учетом п. 4 ст. 226 НК РФ, где сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Так как отпускные выданы 05.09.2016, в данной строке указывается 05.09.2016, а по зарплате - 30.09.2016.
По строке 120 отражается дата перечисления налога согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, где сказано, что перечисление налога с зарплаты производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате отпускных налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Следовательно, по строке 120 по НДФЛ с отпускных отражается 30.09.2016, а по НДФЛ с зарплаты - 03.10.2016 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
По строке 130 отражается обобщенная сумма фактически полученных доходов.
По строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
При этом выделять отдельным блоком доначисленный НДФЛ в форме 6-НДФЛ не следует.
П.С.Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
06.12.2016
