Вопрос: Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за III квартал 2016 г., если выплата зарплаты за октябрь 2016 г. была осуществлена путем перечисления денежных средств на зарплатные карты с расчетного счета ООО, при этом дата списания денежных средств для выплаты заработной платы со счета ООО в банке - 10.11.2016, а дата фактического зачисления денежных средств на зарплатные карты - 11.11.2016?
Ответ: По нашему мнению, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате зарплаты за октябрь 2016 г. на банковские карты работников, в случае если дата списания денежных средств для выплаты заработной платы со счета ООО в банке - 10.11.2016, а дата фактического зачисления денежных средств на зарплатные карты - 11.11.2016, необходимо заполнить следующим образом:
строка 100 - последнее число расчетного месяца (31.10.2016);
строка 110 - дата удержания налога (10.11.2016);
строка 120 - день, следующий за днем выплаты заработной платы (11.11.2016).
По строкам 130, 140 необходимо отразить соответствующие суммовые показатели фактически полученного дохода и удержанного налога.
Отметим, что позиция по вопросу даты удержания НДФЛ и, соответственно, срока перечисления налога в бюджет в ситуации, когда дата списания денежных средств для выплаты заработной платы со счета работодателя в банке и дата их поступления на счета банковских карт работников не совпадают, не совпадает с мнением Минфина России (Письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-04-06/43711).
Обоснование: Как указано в Порядке заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, Письме ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ;
строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
строка 120 "Срок перечисления налога" - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
По строке 130 отражается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания НДФЛ) в указанную в строке 100 дату; а по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
На основании п. 2 ст. 223 НК РФ при получении заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей согласно трудовому договору. Соответственно, в рассматриваемой ситуации по строке 100 необходимо отразить последнее число расчетного месяца, то есть 31.10.2016.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Соответственно, в данной ситуации необходимо определить, что является днем выплаты дохода (дата списания денежных средств для выплаты заработной платы с расчетного счета ООО или дата поступления зарплаты на его банковский счет).
Понятие "день выплаты дохода" в целях удержания НДФЛ из заработной платы, получаемой на банковские карты работников, в случае если между перечислением денежных средств с расчетного счета налогового агента и получением денег на зарплатные карты работников образуется временной промежуток, НК РФ не установлено. При этом на основании п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. В случае если организация удерживает НДФЛ в день списания денежных средств для выплаты заработной платы с расчетного счета в банке (10.11.2016), это не является нарушением норм НК РФ, в частности п. 4 ст. 226 НК РФ, п. 9 ст. 226 НК РФ. Более того, отметим, что дата и время зачисления денег на зарплатную карту работника в общем случае работодателю неизвестны; известна лишь дата списания с расчетного счета организации.
На основании вышесказанного считаем, что по строке 110 отражается дата списания денежных средств для выплаты заработной платы с расчетного счета ООО (10.11.2016); по строке 120 - день, следующий за днем выплаты заработной платы (11.11.2016).
При этом в Письме от 01.09.2014 N 03-04-06/43711 Минфин России рассмотрел подобную ситуацию, когда списание денежных средств для выплаты заработной платы со счета работодателя в банке и их поступление на счета банковских карт работников происходят в разные дни. В подобных ситуациях удерживать НДФЛ следует в день зачисления денежных средств на счета банковских карт работников, соответственно, перечислять его в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Однако рассматриваемое Письмо Минфина России носит информационно-ознакомительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном Письме (Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 "О порядке применения письменных разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, предоставляемых в соответствии со ст. 34.2 НК РФ").
Таким образом, по нашему мнению, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ при выплате зарплаты за октябрь 2016 г. на банковские карты работников, в случае если дата списания денежных средств для выплаты заработной платы со счета ООО в банке - 10.11.2016 (поздно вечером), а дата фактического зачисления денежных средств на зарплатные карты - 11.11.2016 (рано утром), необходимо заполнить следующим образом:
строка 100 - последнее число расчетного месяца (31.10.2016);
строка 110 - дата удержания налога (10.11.2016);
строка 120 - день, следующий за днем выплаты заработной платы (11.11.2016).
По строкам 130, 140 необходимо отразить соответствующие суммовые показатели фактически полученного дохода и удержанного налога.
Отметим, что на основании положений ст. ст. 21 и 24 НК РФ, а также разъяснений ФНС России (Письмо ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@) налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета для получения разъяснений по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ с учетом конкретных ситуаций.
К.Г.Ермолаева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
12.12.2016
