Вопрос: Работник организации вызывается в налоговый орган в качестве свидетеля, в связи с чем будет отсутствовать на рабочем месте в течение рабочего дня. Обязана ли организация-работодатель удержать НДФЛ при выплате среднего заработка за указанный день? Облагается ли указанная сумма страховыми взносами?
Ответ: Сумма среднего заработка, выплачиваемая организацией работнику, вызываемому в налоговый орган в качестве свидетеля, облагается НДФЛ и страховыми взносами на общих основаниях.
Обоснование: На основании пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90, п. п. 4 и 6 ст. 101 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе привлекать свидетелей для участия в мероприятиях налогового контроля.
Согласно п. 3 ст. 131 НК РФ за работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы. Аналогично в п. 5 Положения о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 N 298, определено, что за лицами, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, за время их отсутствия в связи с этим на работе сохраняются место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы.
Налог на доходы физических лиц
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ. Оснований для освобождения от налогообложения доходов в виде сумм среднего заработка, выплачиваемых свидетелю за время его отсутствия на рабочем месте, в ст. 217 НК РФ не имеется, в связи с чем указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Страховые взносы
С учетом положений пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, ст. 422 НК РФ сумма среднего заработка, выплачиваемая организацией работнику, вызываемому в налоговый орган в качестве свидетеля, облагается страховыми взносами на общих основаниях. Применительно к законодательству, действующему до 2017 г., подтверждением такого подхода является позиция Минздравсоцразвития России, изложенная в п. 1 Письма от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), согласно которой облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством РФ работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
21.12.2016
