Вопрос: В организации коллективным договором установлена доплата к больничному до величины среднего заработка. В какой срок с данной доплаты необходимо исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет?
Ответ: При выплате доплаты до величины среднего заработка на период временной нетрудоспособности исчисление и удержание НДФЛ налоговым агентом должны быть произведены в день выплаты доплаты, а перечисление в бюджет - не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.
Обоснование: Доплата до величины среднего (фактического) заработка работника при выплате пособия по временной нетрудоспособности не отнесена ст. 217 Налогового кодекса РФ к выплатам, освобождаемым от НДФЛ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ для целей НДФЛ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Вместе с тем на основании п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты обязаны:
удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Однако доплата до величины среднего заработка на период временной нетрудоспособности, производимая в соответствии с коллективным договором, не относится ни к оплате труда, ни к пособию по временной нетрудоспособности.
Таким образом, при доплате до величины среднего заработка на период временной нетрудоспособности, производимой в соответствии с коллективным договором, налоговый агент обязан исчислить и удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате доплаты, а перечислить - не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.
Данная точка зрения подтверждается Письмом ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 10).
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
13.10.2016
