Вопрос: Командированный за рубеж работник приобрел валюту, используя свою зарплатную карту, за что банк взыскал комиссию. Должна ли организация компенсировать работнику эту комиссию, если положением о загранкомандировках такие расходы не предусмотрены? Если должна, то будут ли эти расходы учтены для целей налога на прибыль?
Ответ: Организация не должна компенсировать командированному за рубеж работнику комиссию, взысканную банком за приобретение валюты, если данная обязанность не установлена во внутреннем положении организации о загранкомандировках или в ином локальном акте. Для целей налога на прибыль организаций эти расходы не могут быть учтены.
Обоснование: При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (ст. ст. 166 - 168 Трудового кодекса РФ).
Так, согласно п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
При этом на основании ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
В указанном перечне возмещаемых расходов прямо не упомянута комиссия банка за обмен валюты. Однако данный перечень содержит формулировку "иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации". В связи с этим, по нашему мнению, чтобы у организации возникла прямая обязанность компенсировать комиссию, которую взыскал с командированного работника банк при обмене валюты, необходимо указать это во внутреннем положении о командировках (или другом локальном акте).
Что касается включения расходов на уплату комиссии банку за обмен валюты в расходы по налогу на прибыль организаций, необходимо иметь в виду следующее.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Так, в указанном перечне расходов на командировки расходы на оплату комиссии банку при обмене валюты командированным работником не поименованы.
Вместе с тем пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы).
Однако работник получил деньги под отчет на расходы и купил валюту как физическое лицо, а в указанной норме расходы на услуги банка должна понести сама организация, для того чтобы они могли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Вместе с тем допускается учет иных расходов, связанных с командировкой, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 24 Положения, Письма Минфина России от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005, УФНС России по г. Москве от 08.10.2015 N 16-15/105572).
Таким образом, по нашему мнению, организация не вправе учитывать для целей налога на прибыль организаций расходы командированного работника на уплату комиссии банку за покупку валюты, так как данные расходы не включены во внутреннее положение о загранкомандировках.
И.В.Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.10.2016
