Вопрос: Работник организации уволен 30.09.2016 (это его последний рабочий день), в этот же день ему выплачена заработная плата за отработанное время. За какой период отразить эту выплату в разд. 2 формы 6-НДФЛ: за 9 месяцев 2016 г. или за 2016 г.?
Ответ: Если заработную плату работнику организация выплачивает в одном отчетном периоде, а срок перечисления НДФЛ наступает в другом отчетном периоде, то в соответствии с разъяснениями контролирующих органов эта операция отражается в разд. 2 формы 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ. Таким образом, заработную плату, выплаченную уволенному работнику 30.09.2016, следует отразить в разд. 2 формы 6-НДФЛ за 2016 г., указав по строкам 100 и 110 дату 30.09.2016, по строке 120 - 03.10.2016 (с учетом переноса выходных), по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты (в частности, российские организации - п. 1 ст. 226 НК РФ) представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления (далее - Приложение N 2 к Приказу N ММВ-7-11/450@), а также Формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Согласно разъяснениям контролирующих органов (Письмо ФНС России от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@) в разд. 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент - организация производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. При этом согласно позиции ФНС России операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@).
В соответствии с п. 4.2 Приложения N 2 к Приказу N ММВ-7-11/450@ в строке 120 разд. 2 формы 6-НДФЛ указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Это подтверждают и контролирующие органы, в частности в Письме ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@.
В рассматриваемой ситуации по строке 120 разд. 2 формы 6-НДФЛ следует указать 03.10.2016 (так как срок перечисления налога приходится на выходной день - субботу 01.10.2016, то согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, то есть 03.10.2016).
В связи с тем что заработную плату уволенному работнику организация выплачивает в одном отчетном периоде (30.09.2016), а срок перечисления НДФЛ наступает в другом отчетном периоде (03.10.2016), то эта операция отражается в разд. 2 формы 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления НДФЛ.
Исходя из вышеизложенного основания для отражения данной операции в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. отсутствуют. Выплаченную заработную плату уволенному работнику следует отразить в разд. 2 формы 6-НДФЛ за 2016 г., указав по строкам 100 и 110 дату 30.09.2016, по строке 120 - 03.10.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели. При этом суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежат отражению в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. по строкам 020, 040 и 070.
М.М. Яковлева
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
27.12.2016
