Вопрос: Работник обратился в бухгалтерию организации с заявлением о предоставлении ему стандартного вычета по НДФЛ на ребенка своей второй супруги, которому исполнилось пять лет. К заявлению работник приложил копию свидетельства о заключении брака со второй супругой и копию свидетельства о рождении ее ребенка. От первого брака работник имеет двух сыновей 14 и 8 лет, на содержание которых ежемесячно перечисляет алименты.
Имеет ли работник право на стандартный вычет на ребенка своей второй супруги и в каком размере, если документы, подтверждающие усыновление ребенка второй супруги, отсутствуют? Притом у ребенка жены существует отец, который также уплачивает на его содержание алименты.
Ответ: Работник имеет право на стандартный вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода в размере 5800 руб. (из них по 1400 руб. на каждого из своих сыновей 14 и 8 лет от предыдущего брака и 3000 руб. на ребенка жены, с которым он проживает) до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб., при представлении работодателю помимо копий свидетельства о заключении брака и свидетельства о рождении ребенка жены справки из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании с ребенком жены.
Факт усыновления (удочерения) ребенка жены для получения детского вычета значения не имеет.
Обоснование: Порядок предоставления вычетов по НДФЛ регулируется гл. 23 Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет полагается на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика, и предоставляется родителям, приемным родителям, а также супруге или супругу родителя (приемного родителя), опекунам или попечителям (Письма Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46762, от 21.01.2016 N 03-04-05/1999, ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736).
Таким образом, право ежемесячно получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ возникает у налогоплательщика при условии, что налогоплательщик имеет доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении.
Супруг, который не приходится ребенку родителем, может получать однократный вычет на ребенка, поскольку он его обеспечивает. Данный вывод вытекает из совокупности норм российского законодательства.
В соответствии со ст. 256 Гражданского кодекса РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Поскольку в рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся также доходы каждого из супругов, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка своей второй жены независимо от факта уплаты на содержание этого ребенка алиментов его родным отцом.
Факт усыновления (удочерения) ребенка жены для получения детского вычета значения не имеет. Важно совместное проживание налогоплательщика с ребенком своей второй супруги (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 2), от 13.02.2012 N 03-04-05/8-169).
Из текста вопроса следует, что у работника от предыдущего брака имеются двое несовершеннолетних детей (14 и 8 лет), содержание которых подтверждается уплатой алиментов.
По общему правилу, установленному пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет в зависимости от количества и очередности рождения детей в хронологическом порядке в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка и 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка (Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35117).
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на двух своих сыновей от предыдущего брака за каждый месяц налогового периода в размере 2800 руб. (по 1400 руб. на каждого ребенка) и на ребенка своей супруги в размере 3000 руб. (третьего по счету) до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
Из вышеизложенного следует, что супруга работника также имеет право на получение стандартного вычета по НДФЛ как на своего ребенка, так и на детей от предыдущего брака супруга до тех пор, пока им производится обеспечение детей посредством уплаты алиментов (Письмо Минфина России N 03-04-05/46762).
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Поскольку конкретный перечень таких документов законодателем не определен, полагаем, что при реализации права на стандартный вычет по НДФЛ работник должен написать заявление о предоставлении детского вычета на ребенка своей второй супруги и представить:
- копию свидетельства о регистрации брака (или копию страницы паспорта с отметкой о регистрации брака);
- копию свидетельства о рождении ребенка жены;
- справку с места жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (ЕИРЦ), либо справку товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справку городской, поселковой и сельской администрации, подтверждающую факт совместного проживания супруга с ребенком жены, либо заявление супруги о том, что ребенок находится на их общем иждивении (Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/8-402).
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ за каждый месяц налогового периода как на своих детей от предыдущего брака, так и на ребенка своей второй супруги в общем размере 5800 руб. при представлении работодателю помимо копий свидетельства о заключении брака и свидетельства о рождении ребенка жены справки из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании с ребенком жены.
Л.Ю.Рассадкина
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
06.11.2016
