Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами с 2017 г. при направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных?
Ответ: Выплаты при однодневных командировках можно не облагать страховыми взносами в пределах 700 руб. (по РФ) и 2 500 руб. (при заграничной командировке). Однако если они признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то они могут не облагаться страховыми взносами в полном размере.
Обоснование: Согласно Письмам Минфина России от 01.10.2015 N 03-04-06/56259, от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (направлено Письмом ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@) для целей исчисления НДФЛ при направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, а именно суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством, освобождаются от обложения НДФЛ в размере не более 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Что касается страховых взносов, то до 2017 г. представители Минфина России и Минтруда России считали, что, поскольку выплаты, связанные с командировкой, производимые работникам при однодневных командировках, суточными не являются, применять в отношении таких выплат норму об освобождении от обложения страховыми взносами по ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" нельзя.
Данный Закон утратил силу, а порядок обложения страховыми взносами суточных с 2017 г. регулируется нормами НК РФ (гл. 34 "Страховые взносы").
Новых разъяснений ФНС России и Минфин России относительно данного вопроса не выпустили.
В связи с этим полагаем, что, так как норма п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении суточных от НДФЛ идентична норме пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в отношении страховых взносов, разъяснения, данные относительно НДФЛ, применимы и к страховым взносам.
Следовательно, выплаты при однодневных командировках можно не облагать страховыми взносами в пределах 700 руб. (по РФ) и 2 500 руб. (при заграничной командировке).
При этом Минфин России разъяснил в Письме от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, что по вопросу исчисления и уплаты взносов нужно учитывать Письма Минтруда России, которые вышли до 2017 г.
А Минтруд России разъяснял в свою очередь, что выплаты при однодневных командировках, не являющиеся суточными, не могут освобождаться от уплаты взносов на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Однако, если они признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, они могут не облагаться страховыми взносами (Письма Минтруда России от 01.04.2015 N 17-3/В-156, от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751).
В связи с этим, чтобы избежать нежелательных последствий, рекомендуем обратиться за разъяснениями с частным письменным запросом в налоговый орган по месту своего учета.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков и т.д. В свою очередь, право налогоплательщиков на получение указанной информации закреплено в пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
19.02.2017
