Вопрос: Работник увольняется по соглашению сторон, дополнительным соглашением о расторжении трудового договора предусмотрена выплата выходного пособия в размере среднемесячного заработка (коллективным договором выплата пособия не предусмотрена). Подлежит ли обложению НДФЛ выплата данного пособия?
Ответ: Выплата выходного пособия в размере среднемесячного заработка, предусмотренная дополнительным соглашением о расторжении трудового договора, не подлежит обложению НДФЛ. Однако может иметь место и противоположная позиция, ввиду чего не исключено возникновение споров с налоговыми органами.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статья 217 НК РФ закрепляет перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ. К ним относятся в том числе установленные законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, компенсационные выплаты не подлежат обложению НДФЛ, если их размер не превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.
При этом выплата выходного пособия регламентируется ст. 178 Трудового кодекса РФ.
Случаи выплаты выходного пособия перечислены в ч. 1 и 3 ст. 178 ТК РФ, и такое основание для выплаты, как расторжение трудового договора по соглашению сторон, не указано. При этом исходя из ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым или коллективным договором могут предусматриваться и иные случаи выплаты выходного пособия, вследствие чего возникает вопрос: если право на выплату пособия установлено в дополнительном соглашении о расторжении трудового договора, то правомерно ли применить п. 3 ст. 217 НК РФ?
До недавнего времени позиция по данному вопросу была однозначна. Исходя из Письма Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-06/15454 выплаты, производимые при увольнении работника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Схожая позиция подтверждалась многократно и в других Письмах Минфина России (см. Письма Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-06/10119, от 27.11.2015 N 03-03-06/69190 и пр.).
Однако в Письме от 23.11.2016 N 03-04-06/69183 Минфин России высказался по этому вопросу неоднозначно, указав, что на выплаты при увольнении работника организации, не предусмотренные ч. 1 и 3 ст. 178 ТК РФ, а также не установленные коллективным договором организации, действие п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
При этом про трудовой договор в данном разъяснении не упоминается.
В то же время первая позиция прослеживается также в Письме Минфина России от 13.02.2017 N 03-04-05/7720, однако в нем не упоминается отдельно соглашение о расторжении трудового договора как основание выплаты компенсации работнику при увольнении.
Также есть судебное решение по данному вопросу в пользу налоговых органов. Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 27.10.2016 N Ф07-8057/2016 по делу N А42-7562/2015, установив, что дополнительные соглашения к трудовым договорам, на основании которых выплачены компенсации работникам, были заключены непосредственно перед увольнением работников, отметил, что спорные выплаты не являются выходным пособием, предусмотренным ТК РФ. Следовательно, спорные выплаты, предусмотренные в дополнительных соглашениях о расторжении трудового договора, подлежат обложению НДФЛ.
Таким образом, на наш взгляд, в случае если дополнительное соглашение о расторжении трудового договора по соглашению сторон является неотъемлемой частью трудового договора и если в соглашении установлена единовременная выплата в пользу работника, то данная выплата признается выходным пособием в силу ч. 4 ст. 178 ТК РФ, следовательно, не подлежит обложению НДФЛ в размере, не превышающем установленный НК РФ.
При этом может иметь место и противоположная позиция, ввиду чего не исключено возникновение споров с налоговыми органами.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
02.03.2017
