Вопрос: Работник увольняется 01.09.2016. Ему выплачиваются заработная плата за август и компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная в сентябре, при этом все выплаты производятся 01.09.2016. Нужно ли при оформлении платежного поручения на перечисление НДФЛ делить сумму налога на две части (оформлять разные платежные поручения) и какой период в них указывать?
Ответ: При оформлении платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты за август и компенсации за неиспользованный отпуск в сентябре необходимо делить сумму налога на две части (оформлять разные платежные поручения). При этом в отношении налога, перечисляемого с дохода в виде заработной платы, необходимо указывать период - август 2016 г. ("МС.08.2016"), а в отношении дохода в виде компенсации за неиспользованный отпуск - сентябрь 2016 г. ("МС.09.2016").
Обоснование: Согласно п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином России по согласованию с Банком России.
Пунктом 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" установлено, что реквизит 107 платежного поручения используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.
Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.
Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи; "КВ" - квартальные платежи; "ПЛ" - полугодовые платежи; "ГД" - годовые платежи.
В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия.
Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02.
В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка (".").
В 7-м - 10-м знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.
При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями ("0"). Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты.
Однако применительно к вопросу заполнения реквизита 107 при оформлении поручения на перечисление НДФЛ усматривается, что, учитывая положения ст. ст. 223, 226 НК РФ, существуют разные даты перечисления налога в бюджет.
Так, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, к которым в также относится доход по заработной плате.
При этом получение дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Однако абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В связи с этим, по нашему мнению, учитывая, что в обоих случаях обязанность по перечислению налога связана с окончанием конкретного месяца и никак не связана с такой периодичностью, как год, полугодие и квартал, в обоих случаях в 4-м и 5-м знаках показателя следует отражать номер месяца текущего отчетного года.
Таким образом, с учетом данной позиции, а также того, что в рассматриваемой ситуации заработная плата выплачивается за август 2016 г., а компенсация начислена в сентябре 2016 г. и применительно к ней обязанность по перечислению налога возникает не аналогично обязанности по перечислению налога в отношении дохода по выплате заработной платы (разные события согласно п. 6 ст. 226 НК РФ), по нашему мнению, необходимо оформление разных платежных поручений по причине необходимости отражения в них разных периодов возникновения доходов, за которые перечисляется налог.
Соответственно, в отношении вопроса отражения периода при выплате дохода в виде заработной платы в платежном поручении необходимо указать август 2016 г. (пример: "МС.08.2016"), а в отношении дохода в виде компенсации за неиспользованный отпуск - сентябрь 2016 г. (пример: "МС.09.2016").
В дополнение обращаем внимание, что в силу п. п. 3 - 4 ст. 45 НК РФ некорректное заполнение реквизита 107 платежного поручения не влияет на факты, при которых обязанность по уплате налога следует считать исполненной.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.03.2017
