Вопрос: В коллективном договоре организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", предусмотрено, что при расторжении трудового договора в связи с призывом в армию работникам полагается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Вправе ли организация учесть в расходах в целях исчисления УСН выходное пособие и в той части, которая превышает размер, установленный ТК РФ?
Ответ: По нашему мнению, выплата выходного пособия при расторжении трудового договора с работником в связи с призывом в армию в размере среднемесячного заработка может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу при применении УСН, и в той части, которая превышает размер, установленный Трудовым кодексом РФ, если такая выплата предусмотрена коллективным договором.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 26 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" на мероприятия, связанные с призывом на военную службу, граждане вызываются повестками военного комиссариата.
Согласно п. 16 Положения о призыве на военную службу граждан Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.11.2006 N 663, призывнику, в отношении которого принято решение о призыве на военную службу, вручается повестка о явке его в назначенный срок в отдел (муниципальный) для отправки к месту прохождения военной службы. Повестка оформляется по специальной форме (Приложение N 30 к Приложению N 1 к Приказу Министра обороны РФ от 02.10.2007 N 400 "О мерах по реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2006 г. N 663"), подписывается военным комиссаром и заверяется печатью.
При призыве работника на военную службу трудовой договор подлежит прекращению по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).
В соответствии со ст. 178 ТК РФ работнику следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка при расторжении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу.
Вместе с тем коллективным или трудовым договором может быть предусмотрен повышенный размер выходного пособия (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
Работодатель обязан соблюдать локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров (ст. 22 ТК РФ).
В силу пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ выплата выходного пособия при расторжении трудового договора, в том числе по соглашению сторон, установленная в соответствии с ТК РФ, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора.
В Письме Минфина России от 12.02.2016 N 03-04-06/7530 сделан вывод, что в целях п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Порядок учета расходов на оплату труда при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" аналогичен порядку учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, выплата выходного пособия, производимая при расторжении трудового договора с работником в связи с призывом в армию в размере среднемесячного заработка, может быть учтена в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу при применении УСН, и в той части, которая превышает размер, установленный ТК РФ, если такая выплата предусмотрена коллективным договором.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
07.03.2017
