Вопрос: 01.03.2017 работник организации заключен под домашний арест на один месяц. Трудовые функции работник в это время не выполнял. 03.04.2017 он вышел на работу. С 01.01.2017 этому работнику предоставляется вычет на ребенка-инвалида. Необходимо ли при расчете заработной платы работнику за апрель 2017 г. предоставить стандартный вычет в удвоенном размере: за март и апрель 2017 г.?
Ответ: Налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида при расчете заработной платы за апрель 2017 г. работнику, который весь март 2017 г. не выполнял трудовые функции в связи с заключением под домашний арест и не имел за март 2017 г. дохода, в удвоенном размере: за март и апрель 2017 г.
Обоснование: Статьей 218 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%, возможно получить налоговый вычет на ребенка в следующих размерах:
1 400 руб. - на первого ребенка;
1 400 руб. - на второго ребенка;
3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.
Исходя из вопроса дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, у работника, заключенного под домашний арест в марте 2017 г., не было.
Позиции Минфина России и ФНС России по рассматриваемому вопросу разные.
Минфин России в Письме от 26.12.2014 N 03-04-05/67642 сделал вывод, что, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода, за месяцы, которые не учитывались налоговым агентом при исчислении налоговой базы, стандартные налоговые вычеты налоговым агентом не предоставляются.
В Письме же ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112 сказано, что, в случае если трудовые отношения не прерываются и если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, по мнению ФНС России, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Отметим, что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 сказано, что в НК РФ не предусмотрено, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При этом согласно Письму Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) налоговые органы в спорных вопросах должны придерживаться позиции высших судов.
Согласно ч. 1 ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса РФ домашний арест является мерой пресечения, которую вправе избрать обвиняемому, подозреваемому дознаватель, следователь, а также суд в пределах предоставленных им полномочий при наличии достаточных оснований полагать, что обвиняемый, подозреваемый может скрыться от дознания, предварительного следствия или суда, может продолжать заниматься преступной деятельностью, а также может угрожать свидетелю, иным участникам уголовного судопроизводства, уничтожить доказательства либо иным путем воспрепятствовать производству по уголовному делу.
В силу ч. 1 ст. 107 УПК РФ домашний арест в качестве меры пресечения избирается по судебному решению в отношении подозреваемого или обвиняемого при невозможности применения иной, более мягкой, меры пресечения и заключается в нахождении подозреваемого или обвиняемого в полной либо частичной изоляции от общества в жилом помещении, в котором он проживает в качестве собственника, нанимателя либо на иных законных основаниях, с возложением ограничений и (или) запретов и осуществлением за ним контроля.
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ трудовой договор с работником подлежит прекращению в связи с осуждением работника к наказанию, исключающему продолжение работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу.
Домашний арест является мерой пресечения, а не приговором суда.
Таким образом, работник, находящийся под домашним арестом, все еще является работником организации, поскольку трудовые отношения не прерывались.
Соответственно, поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, налоговый агент, по нашему мнению, вправе предоставить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида при расчете заработной платы за апрель 2017 г. работнику, который весь март 2017 г. не выполнял трудовые функции в связи с заключением под домашний арест и не имел за март 2017 г. дохода, в удвоенном размере: за март и апрель 2017 г.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
07.03.2017
